Saldo e acconto Irap non dovuto per gli enti non commerciali

• i soggetti che esercitano attività di impresa;
• gli esercenti arti e professioni;

che nel periodo d’imposta precedente a quello di entrata in vigore del citato Decreto (periodo d’imposta 2019 per i soggetti solari) hanno conseguito ricavi e/o compensi non superiori a 250.000.000 euro.

Il suddetto limite deve essere verificato con riferimento:

• ai ricavi caratteristici ex articolo 85, comma 1, lettere a) e b), Tuir per quanto riguarda i soggetti che esercitano attività d’impresa;
• ai compensi ex articolo 54, comma 1, Tuir in relazione agli esercenti arti e professioni.

Lo stesso articolo 24 D.L. 34/2020 prevede, inoltre, delle esclusioni sulla base dell’attività esercitata dai contribuenti ed in particolare, stabilisce che sono esclusi dalla fruizione dell’agevolazione:

• le imprese che esercitano attività assicurativa;
• le amministrazioni pubbliche;
• gli intermediari finanziari;
• le società di partecipazione ex articolo 162-bis del Tuir.

Tra i soggetti esclusi non figurano gli enti non commerciali che conseguentemente rientrano tra i destinatari dell’agevolazione in commento, come confermato dall’Agenzia delle Entrate con la circolare 25/E/2020 quesito 1.1.

Tale soluzione, assolutamente condivisibile a parere di chi scrive, si fonda sul principio secondo cui le norme agevolative sono interpretate in senso letterale e, nel caso specifico, gli enti non commerciali non sono espressamente richiamati tra i soggetti esclusi, tant’è che la stessa Amministrazione finanziaria afferma che le “disposizioni introdotte con l’articolo 24 hanno applicazione generalizzata, con esclusione dei soli soggetti espressamente individuati”.

Pertanto, in assenza di una espressa esclusione normativa, operata per altre categorie di soggetti, la disciplina ex articolo 24 D.L. 34/2020 si rende applicabile anche in relazione agli enti privati non commerciali, sia nell’ipotesi in cui gli stessi svolgano, oltre all’attività istituzionale non commerciale, anche un’attività commerciale (in modo non prevalente o esclusivo), sia nell’ipotesi in cui detti enti non svolgano alcuna attività commerciale.

Tuttavia, sono da operare dei distinguo, come chiarito dall’Amministrazione finanziaria con la citata circolare.

Nel documento di prassi è stato chiarito che, in relazione all’attività commerciale esercitata, l’ente deve determinare l’Irap con il metodo “commerciale” (articolo 10, comma 2, o articolo 5 D.Lgs. 446/1997) e può usufruire dell’esonero dal versamento del saldo dell’Irap relativo al periodo d’imposta 2019 e della prima rata dell’acconto dovuto per la medesima imposta in relazione al periodo d’imposta  2020,  al  verificarsi  delle  condizioni  (relative  al  limite  di  ricavi  conseguiti) previste dal richiamato articolo 24 per i soggetti esercitanti attività d’impresa.

In relazione all’attività di tipo non commerciale (svolta in via esclusiva e/o prevalente), le previsioni recate dalla disposizione in esame trovano applicazione con riferimento all’Irap determinata dall’ente con il metodo “retributivo” ai sensi dell’articolo 10, comma 1, D.Lgs. 446/1997.

In tal caso, relativamente all’attività non commerciale svolta, non troveranno applicazione i parametri relativi ai ricavi e compensi conseguiti, considerato che l’applicazione di detti parametri presuppone lo svolgimento di un’attività di impresa o l’esercizio di arti e professioni.

Sempre nel richiamato documento di prassi, l’Amministrazione finanziaria ha ribadito che quanto sopra visto non vale per gli enti non commerciali pubblici che determinano la base imponibile Irap ai sensi dell’articolo 10-bis D.Lgs. 446/1997 ; in tale caso, infatti, per espressa previsione normativa tali soggetti sono esclusi dalla fruizione dell’agevolazione prevista dall’articolo 24 del Decreto Rilancio.

Si propone il seguente prospetto di riepilogo.