La locazione di immobili strumentali esenti e pro-rata di detraibilità Iva
La locazione di fabbricati strumentali realizzata da un soggetto passivo Iva è assoggettata, a norma dell’articolo 10, comma 1, n. 8, D.P.R. 633/1972, alla regola generale dell’esenzione Iva, con la possibilità di optare – nel contratto di locazione (e per tutta la sua durata) – per l’applicazione dell’Iva nella misura ordinaria del 22%; non è…
Continua a leggere...La riforma fiscale non rimuove le incongruenze della disciplina fiscale degli ammortamenti nel reddito di lavoro autonomo
Il comma 1, dell’articolo 54, Tuir, nella sua nuova delineazione letterale post-riforma (articolo 6 dello schema di D.Lgs. dello scorso 30.4.2024), pur prospettando testualmente delle significative novità, rimane immutato in ordine al raccordo impositivo con il principio di cassa. Per agevolarne l’analisi, si riporta la nuova versione letterale: “Il reddito derivante dall’esercizio di arti e…
Continua a leggere...La riforma fiscale non risolve le incoerenze impositive degli immobili strumentali nel reddito di lavoro autonomo
La riforma fiscale non corregge le criticità di coerenza fiscale nella disciplina degli immobili degli esercenti arti e professioni e, anzi, rischia di introdurre incongruenze ancora più marcate rispetto all’attuate governo fiscale. L’indagine deve dipartire dall’intersezione normativa degli articoli 43 e 54 quinquies, Tuir, nella versione letterale introdotta dal Decreto del Consiglio dei ministri approvato…
Continua a leggere...Gli immobili abitativi concessi in locazione dalle immobiliari sono strumentali o patrimoniali?
La disciplina fiscale degli immobili patrimonio rappresenta una deroga alle usuali regole a cui sono assoggettati gli immobili detenuti in regime d’impresa; infatti il legislatore, per tale tipologia di immobili, ha previsto un’imposizione basata sui criteri catastali in misura simile alle persone fisiche che non agiscono in regime d’impresa. L’articolo 90 del Tuir disciplina il…
Continua a leggere...Modifiche in vista sulla deduzione Imu
La bozza del disegno di Legge di Bilancio 2020 ridisegna ancora una volta le regole di deduzione dell’Imu relativa agli immobili strumentali dal reddito d’impresa e derivante dall’esercizio di arti e professioni. Si ricorda che l’articolo 3 D.L. 34/2019 (cd. Decreto crescita) è di recente intervenuto sulla materia, prevedendo la deducibilità dell’Imu dal reddito d’impresa o…
Continua a leggere...Strumentalità degli immobili nel lavoro autonomo
Nel reddito di lavoro autonomo l’immobile strumentale è quello utilizzato esclusivamente per lo svolgimento dell’attività professionale, a prescindere dalla categoria catastale di appartenenza. Diversamente, nel reddito d’impresa la definizione di immobile strumentale è più articolata, dovendosi distinguere tra quelli strumentali per natura e quelli strumentali per destinazione. Focalizzando l’attenzione sugli immobili utilizzati per lo svolgimento…
Continua a leggere...L’estromissione agevolata degli immobili strumentali
L’articolo 1, comma 66, L. 145/2018 (Legge di bilancio 2019) ha riproposto l’estromissione agevolata dell’immobile strumentale dal patrimonio dell’imprenditore individuale, dietro versamento di un’imposta sostitutiva, richiamando le disposizioni delle precedenti edizioni, in particolare l’articolo 1, comma 121, L. 208/2015 e i relativi chiarimenti forniti dalla circolare AdE 26/E/2016. Dal punto di vista soggettivo la norma…
Continua a leggere...Imu deducibile solo per immobili strumentali
A partire dal periodo d’imposta 2013 (L. 147/2013) è stata introdotta la possibilità di dedurre dal reddito d’impresa o di lavoro autonomo il 20% dell’Imu relativa agli immobili strumentali, ferma restando l’indeducibilità totale ai fini Irap. Premettendo che la deduzione opera in base al criterio di cassa (articolo 99, comma 1, Tuir), l’aspetto più critico…
Continua a leggere...Cessione immobili strumentali e imposte indirette
Nella circolare 2/E/2014 l’Agenzia delle Entrate ha precisato (e confermato) che la cessione degli immobili strumentali da parte delle imprese resta soggetta alle imposte ipotecarie e catastali del 4% complessive, nonché dell’imposta di registro fissa di euro 200. Si ricorda che il citato documento di prassi è stato emanato a commento delle novità introdotte dall’articolo…
Continua a leggere...Immobili strumentali ceduti dalle imprese: fiscalità indiretta
L’individuazione delle imposte indirette da applicare sulla cessione degli immobili strumentali da parte delle imprese deve partire dall’analisi del contenuto dell’articolo 10, n. 8-ter, D.P.R. 633/1972, trattandosi di operazioni rientranti nel campo di applicazione dell’Iva. Tuttavia, a prescindere dal trattamento Iva, l’imposta di registro è applicata sempre in misura fissa (euro 200), mentre le imposte…
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