Prospetto del capitale e delle riserve del modello Redditi 2024
di Alessandro BonuzziIl Prospetto del capitale e delle riserve del modello Redditi SC 2024 monitora la struttura del Patrimonio netto nel tempo, ai fini della corretta applicazione delle norme riguardanti il trattamento, sia in capo ai partecipanti, sia in capo alla società o ente, della distribuzione o dell’utilizzo per altre finalità del capitale e delle riserve.
Vanno indicati, all’interno di tale prospetto, i dati dei saldi iniziali e finali, nonché le movimentazioni intervenute nel corso dell’esercizio, delle voci del patrimonio netto della società.
Ai fini compilativi, atteso che ciò che rileva è la natura fiscale delle poste del patrimonio netto, si deve tener conto che i dati richiesti nei righi delle “riserve” vanno forniti per “masse”, raggruppando le poste di natura omogenea, anche se rappresentate in bilancio da voci distinte. In caso di poste aventi ai fini fiscali natura mista (parte capitale e parte utile), il relativo importo deve essere suddiviso nelle due componenti e riclassificato nei corrispondenti righi.
Rileva quanto deliberato entro la chiusura dell’esercizio in corso al 31.12.2023, indipendentemente dagli eventuali movimenti di natura finanziaria. Sicché la delibera adottata nel mese di dicembre 2023, con cui i soci di una Srl solare hanno deciso di distribuire riserve di utili, impatta sulla compilazione del prospetto, ancorché entro il 31.12.2023 non sia stato pagato alcun dividendo.
Il Prospetto pone in evidenza:
- nella colonna “Saldo iniziale”, l’importo della specifica voce, così come risultante dal modello dichiarativo del periodo d’imposta precedente a quello cui si riferisce la dichiarazione (quindi risultante dal modello Reddito 2023 con riferimento all’esercizio 2023);
- nelle colonne intermedie denominate “Incrementi” e “Decrementi”, le variazioni delle poste di Patrimonio netto intervenute nel corso dell’esercizio;
- nella colonna “Saldo finale”, l’importo derivante dalla somma algebrica delle colonne precedenti. Questa colonna costituirà il dato di partenza, ossia il “Saldo iniziale”, del Prospetto della successiva dichiarazione.
Le poste di maggior interesse monitorate attraverso il Prospetto del modello Redditi SC 2024 sono le seguenti:
- rigo RS130, che accoglie lo stock e le movimentazioni del capitale sociale;
- rigo RS131, in cui va indicato il valore e movimenti delle riserve di capitale;
- rigo RS132, in vanno indicate le riserve formatesi prima della trasformazione da società di persone in società di capitali, formate con utili già imputati ai soci per trasparenza ai sensi dell’articolo 5 Tuir;
- rigo RS133, che riguarda le riserve alimentate con utili realizzati in vigenza del regime opzionale della trasparenza fiscale di cui agli articoli 115 e 116 Tuir;
- righi da RS134 a RS136B, che accolgono lo stock, gli incrementi e i decrementi delle riserve di utili;
- rigo RS140, in va cui indicato l’ammontare complessivo delle riserve in sospensione d’imposta. Trattasi sia delle riserve tassabili solo in caso di distribuzione, sia delle riserve tassabili in ogni caso (per le quali qualsiasi utilizzo rappresenta presupposto di tassazione);
- rigo RS141, in cui va indicato il risultato (utile o perdita) dell’esercizio oggetto di dichiarazione, nonché la destinazione dell’utile.
Esempio di compilazione
La Alfa Srl, avente periodo d’imposta coincidente con l’anno solare, al 31.12.2022 presenta la seguente situazione:
- capitale sociale: 80.000 euro;
- riserve di utili: 83.397 euro;
- riserve di utili prodotti fino al 2016: 18.954 euro;
- riserve di utili prodotti fino al 2017: 14.836 euro;
- riserve di utili prodotti fino al 2019: 26.109 euro;
- utile d’esercizio (2022) desinato ad accantonamento a riserva: 8.118 euro.
Nel corso del 2023 la società ha realizzato un utile di 10.000 euro che l’assemblea ha deciso di accantonare a riserva. Il Prospetto del capitale e delle riserve del modello Redditi SC 2024 va compilato come segue.
