Il saldo IMU del settore agricolo

• ubicati nei Comuni delle isole minori di cui all’Allegato A annesso alla Legge n. 448/2001;
• a immutabile destinazione agro-silvo-pastorale a proprietà collettiva indivisibile e inusucapibile; e
• ricadenti in aree montane o di collina delimitate ai sensi dell’art. 15, Legge n. 984/1977, sulla base dei criteri individuati dalla circolare MEF n. 9/1993, infatti, nonostante La Legge n. 131/2025, recante le “Disposizioni per il riconoscimento e la promozione delle zone montane” preveda una nuova classificazione dei Comuni montani, l’art. 2 espressamente stabilisce che tale classificazione non si applica, ai fini delle misure previste nell’ambito della PAC, nonché ai fini dell’esenzione dall’IMU per i terreni agricoli ubicati nei Comuni montani ai sensi dell’art. 1, comma 758, lett. d), Legge n. 160/2019, le quali continuano a essere regolate dalle rispettive discipline di settore.

La norma prevede, inoltre, uno specifico regime esentativo per i terreni agricoli che sono posseduti da coltivatori diretti e IAP regolarmente iscritti alla previdenza agricola, nonché ai soggetti, quale le società agricole ex art. 2, D.Lgs. n. 99/2004, che sono a essi equiparati.

Ulteriore esenzione è quella, per effetto di una fictio iuris, dei terreni edificabili sempre di proprietà e condotti dai coltivatori diretti, IAP nonché soggetti equiparati.

L’art. 1, comma 741, lett. d), Legge n. 160/2019, infatti, stabilisce che «Sono considerati, tuttavia, non fabbricabili, i terreni posseduti e condotti dai coltivatori diretti e dagli imprenditori agricoli professionali di cui all’ articolo 1 del decreto legislativo 29 marzo 2004, n. 99, iscritti nella previdenza agricola, comprese le società agricole di cui all’articolo 1, comma 3, del citato decreto legislativo n. 99 del 2004, sui quali persiste l’utilizzazione agrosilvo-pastorale mediante l’esercizio di attività dirette alla coltivazione del fondo, alla silvicoltura, alla funghicoltura e all’allevamento di animali. Il comune, su richiesta del contribuente, attesta se un’area sita nel proprio territorio è fabbricabile in base ai criteri stabiliti dalla presente lettera».

Nel caso in cui il terreno edificabile è posseduto in compartecipazione da più soggetti di cui non tutti hanno le qualifiche richieste dalla norma ai fini dell’esenzione, il MEF, con la risoluzione n. 2/DF/2020, ha precisato che la previsione di cui al comma 743, lett. d), ai sensi del quale «In presenza di più soggetti passivi con riferimento ad un medesimo immobile, ognuno è titolare di un’autonoma obbligazione tributaria e nell’applicazione dell’imposta si tiene conto degli elementi soggettivi e oggettivi riferiti ad ogni singola quota di possesso, anche nei casi di applicazione delle esenzioni o agevolazioni», in realtà «ha dato solo veste normativa a un principio di portata generale già presente nel regime dell’Imu, in virtù del quale gli elementi soggettivi ed oggettivi non potevano che essere riferiti ai titolari della singola quota di possesso … E proprio in quest’ottica, si sono pronunciati i Giudici di Legittimità quando hanno attribuito “carattere oggettivo” alla qualificazione dell’immobile come terreno agricolo e non come area edificabile; ed è di questo elemento di carattere oggettivo di cui occorre tenere conto quando il comma 743 richiede l’applicazione degli elementi…oggettivi riferiti ad ogni singola quota di possesso».

Da ultimo, l’eventuale fictio iuris per i terreni edificabili si applica anche in caso di possesso da parte dei familiari coadiuvanti e dei pensionati che, continuando a svolgere attività in agricoltura, mantengono l’iscrizione nella relativa gestione previdenziale e assistenziale agricola.