Gli adempimenti Iva nel caso di cessione triangolare interna

Nei rapporti invece tra il secondo cedente B ed il terzo, cessionario destinatario dei beni C, è consentita  l’emissione della fattura entro la fine del mese successivo alla data di consegna o spedizione dei beni stessi.

Le condizioni che devono essere rispettate per potersi avvalere di tale differimento sono:

• la cessione deve risultare da atto scritto che può assumere anche la forma di ordine commerciale: dovrà risultare che il passaggio della merce deve avvenire dal primo cedente A al secondo cessionario C senza che la medesima sia transitata presso il secondo cedente B;
• dal documento di trasporto, dal documento di consegna o da altro idoneo documento deve risultare che la consegna da A al secondo cessionario C viene eseguita su disposizione del secondo cedente B. Sul documento quindi devono risultare i nominativi dei tre operatori che intervengono nella triangolazione;
• il comportamento di fatto dei contribuenti interessati deve essere conforme alla fattispecie legislativa sopraindicata.

In merito invece al differimento dell’esigibilità dell’iva di tali operazioni, l’ultimo periodo dell’art. 6 comma 5 del D.P.R. n. 633/1972 stabilisce che: “per le cessioni di beni di cui all’articolo 21, comma 4, terzo periodo, lettera b), l’imposta diviene esigibile nel mese successivo a quello della loro effettuazione”. Viene pertanto introdotta una deroga alla regola generale di coincidenza tra esigibilità dell’imposta e momento impositivo delle operazioni: nel caso di cessione triangolare infatti la fattura emessa dal secondo cedente B nei confronti del cessionario C con consegna dei beni stessi dal primo cedente A direttamente a C, oltre a godere della possibilità di differire l’emissione della fattura alla fine del mese successivo alla consegna dei beni gode del differimento dell’esigibilità dell’Iva, la quale diviene esigibile quindi nel mese successivo a quello di effettuazione dell’operazione.  Quindi, rispetto alla normale fatturazione differita, con la quale è possibile differire la sola emissione della fattura entro il giorno 15 del mese successivo a quello di effettuazione dell’operazione, ma non l’esigibilità dell’imposta, nelle cessioni triangolari, limitatamente alla seconda cessione e ferme restando le condizioni sopra elencate, oltre al differimento della fatturazione si potrà beneficiare del differimento dell’esigibilità dell’Iva al mese successivo rispetto a quello della consegna o spedizione dei beni.

La fattura emessa quindi dal secondo cedente B dovrà essere annotata entro il termine di emissione della stessa ed i relativi importi devono essere computati, ai fini della liquidazione dell’imposta, nel periodo in cui si verifica l’esigibilità del tributo cioè nel mese successivo a quello della consegna o spedizione dei beni; qualora la fattura dovesse essere emessa dal cedente B nel mese della consegna o spedizione la stessa concorrerà alla liquidazione del tributo relativo al suddetto mese.

Nel caso invece di operazione quadrangolare interna, situazione in cui un operatore nazionale A acquista beni dall’impresa B, le cede al proprio cliente C ma li fa consegnare direttamente da B a D destinatario finale degli stessi, non potrà essere ammessa la fatturazione differita prevista dall’ art. 21 comma 4 lett. b), in quanto, come precisato nella R.M. n. 78/E/2002 “il testo del citato articolo 21 fa espresso riferimento al solo caso di cessione triangolare, limitando tassativamente l’emissione differita della fattura ai rapporti tra non più di tre soggetti: cedente, cessionario e terzo destinatario”.