Detraibilità IVA assolta in dogana da terzi

Nel rispondere all’istanza di interpello, l’Agenzia delle Entrate, in via preliminare, evidenzia quanto indicato dal comma 1 dell’art. 19, D.P.R. n. 633/1972, il quale dispone che «per la determinazione dell’imposta dovuta a norma del primo comma dell’articolo 17 o dell’eccedenza di cui al secondo comma dell’articolo 30, è detraibile dall’ammontare dell’imposta relativa alle operazioni effettuate, quello dell’imposta assolta o dovuta dal soggetto passivo o a lui addebitata a titolo di rivalsa in relazione ai beni ed ai servizi importati o acquistati nell’esercizio dell’impresa, arte o professione».

Inoltre, ricorda che l’art. 67, D.P.R. n. 633/1972, qualifica l’importazione come operazione imponibile ai fini IVA, con imposizione e riscossione a cura dell’Agenzia delle Dogane e dei Monopoli.

Ancora, in materia doganale, richiama gli artt. 38 e 56, D.P.R. n. 43/1973 (TULD), che individuano come soggetti obbligati al pagamento dell’imposta sia il proprietario delle merci, sia i soggetti per conto dei quali le merci sono importate, e l’art. 77, Regolamento (UE) n. 952/2013, che identifica il debitore nel dichiarante.

Infine, ricorda che, a livello unionale, l’art. 201, Direttiva n. 2006/112/CE (c.d. Direttiva IVA) prevede che l’imposta all’importazione è dovuta dal soggetto designato dallo Stato membro d’importazione.

L’Amministrazione, nel fornire risposta positiva al quesito, ha confermato l’orientamento già affermato in precedenti prassi, secondo cui la titolarità del bene non è condizione necessaria per l’esercizio del diritto di detrazione dell’IVA assolta in dogana, purché il bene importato sia funzionale all’attività economica dell’importatore.

In particolare, la detrazione è riconosciuta se:

• il soggetto passivo sostiene effettivamente le spese relative all’importazione;
• i beni importati sono destinati a operazioni attive imponibili (o comunque non escluse dal campo di applicazione IVA);
• esiste un nesso diretto tra i costi sostenuti e le cessioni successive, ossia tra operazioni attive e operazioni passive inerenti all’attività d’impresa.

Tale orientamento è coerente con la giurisprudenza della Corte di Giustizia UE (cause C‑187/14, DVS Road A/S; C‑621/19, Weindel Logistik Service; C-132/16, Iberdrola), la quale riconosce la detraibilità anche in assenza di un rapporto diretto tra il costo IVA e le singole operazioni, qualora i costi stessi rappresentino spese generali dell’attività economica del soggetto passivo.

Infine, pur confermando in astratto il diritto alla detrazione, l’Agenzia delle Entrate sottolinea che la concreta spettanza del diritto è subordinata alla verifica della struttura contrattuale posta in essere tra le parti.

Ne deriva che, in operazioni simili:

• la sussistenza del diritto alla detrazione non è automatica, ma richiede l’esistenza di un nesso economico-funzionale tra il bene importato e le “operazioni a valle”;
• la documentazione contrattuale e contabile riveste un ruolo determinante per la qualificazione fiscale dell’operazione;
• in assenza di tali elementi, l’eventuale detrazione potrebbe essere contestata in sede di verifica.