In un precedente contributo è stato ricordato come entro il prossimo 31 dicembre gli agenti e i rappresentanti di commercio dovranno presentare al proprio committente o casa mandante, al fine di usufruire della ritenuta in misura ridotta, la dichiarazione di avvalersi nella propria opera di dipendenti o terzi.
Secondo il disposto dell’articolo 25-bis del D.P.R. 600/1973, infatti, sulle provvigioni maturate nell’ambito dei rapporti di agenzia si applica la ritenuta a titolo di acconto Irpef nella misura del 23%, da commisurare, secondo la regola generale, al 50% dell’ammontare delle provvigioni corrisposte.
Con la presentazione della dichiarazione (applicabile anche al caso delle provvigioni occasionali) l’ammontare delle ritenute, sempre nella misura del 23% sarà applicata non sul 50% della base imponibile ma sul 20%.
L’adempimento non va però ripetuto ogni anno, ma solo se non eseguito precedentemente; la dichiarazione, difatti, una volta spedita resta valida fino a revoca. È chiaro che se in corso d’anno le condizioni per le quali è stata fatta richiesta dovessero modificarsi occorrerebbe, entro 15 giorni, inviare una nuova comunicazione. La dichiarazione va inviata per raccomandata A/R (o PEC) e ha effetto dall’anno successivo.
Contabilmente la rilevazione delle provvigioni è la seguente.
All’atto del ricevimento della fattura dell’agente, l’impresa committente dovrà rilevare il debito verso questi e il relativo costo, oltre l’Iva.
| Diversi | a | Debiti vs Agente X (sp) |
| Provvigioni passive (ce) | ||
| Erario c/Iva (sp) |
Occorrerà, entro il 16 del mese successivo, liquidare i contributi Enasarco con chiusura del debito verso l’agente per la quota di sua spettanza e rilevare i contributi a carico del preponente.
| Diversi | a | Debiti vs Enasarco (sp) |
| Contributi Enasarco (ce) | ||
| Debito vs Agente X (sp) |
All’atto del pagamento della fattura all’agente occorrerà rilevare la ritenuta.
| Debito vs Agente X (sp) | a | Diversi |
| a | Erario c/ritenute (sp) | |
| a | Banca c/c (sp) |
Dal canto suo l’agente rileverà l’emissione della fattura come segue:
| Diversi | a | Diversi |
| Banca c/c (sp) | ||
| Erario c/ritenute (sp) | ||
| Enasarco c/trattenute preponente (sp) | ||
| a | Provvigioni attive (ce) | |
| a | Erario c/iva (sp) |
Si ricorda che la ritenuta si applica, al lordo della trattenuta Enasarco, su ogni compenso percepito dall’Agente o rappresentante.
Infine occorre tenere a mente che, a seguito delle modifiche introdotte dal D.L. 193/2016, se le provvigioni sono operate nell’anno n+1, quindi nell’anno successivo a quello in cui sono rilevate per competenza, ma prima della presentazione della dichiarazione dei redditi, allora esse si scomputano – a scelta – nel periodo d’imposta di competenza ovvero nel periodo d’imposta nel quale sono operate; diversamente, se operate dopo la presentazione della dichiarazione dei redditi, esse si scomputano nel periodo d’imposta nel quale sono operate.
