L’assemblea di approvazione del bilancio deve deliberare la destinazione dell’utile, nel rispetto dell’obbligo di accantonamento a riserva legale almeno del 5% fino al raggiungimento del 20% del capitale sociale. In caso di distribuzione ai soci, il verbale deve essere registrato entro 30 giorni con imposte fisse, secondo le modalità aggiornate dalla normativa recente. La registrazione avviene telematicamente tramite il Modello Rap, che disciplina anche l’indicazione dei dati relativi a utili, riserve e soci beneficiari.
L’assemblea societaria che approverà il bilancio dell’esercizio 2025 sarà altresì tenuta a prevedere la destinazione dell’utile dell’esercizio e quindi se accantonarlo a riserva, destinarlo a copertura di perdite di precedenti esercizi, riportalo a nuovo oppure distribuirlo ai soci.
Va in ogni caso osservata la previsione del codice civile secondo cui l’utile deve essere accantonato a riserva legale per almeno il 5% del suo ammontare, fino a che la riserva legale non abbia raggiunto il 20% del capitale sociale.
Nel caso della distruzione dell’utile o di parte di esso ai soci, il verbale corrispondente deve essere registrato entro 30 giorni dalla data dell’assemblea, con assolvimento dell’imposta di registro in misura fissa pari a 200 euro, nonché dell’imposta di bollo (16 euro per ogni 4 facciate scritte e, comunque, ogni 100 righe). Il termine per la registrazione è stato esteso da 20 a 30 giorni dall’art. 14, D.L. n. 73/2022 (c.d. Decreto Semplificazioni) e tale ampliamento del termine ha operato per tutti gli atti soggetti a registrazione in termine fisso.
In attuazione del D.Lgs. n. 139/2024, concernente la Riforma fiscale delle imposte indirette diverse dall’IVA, che prevedeva la graduale telematizzazione delle richieste di registrazione degli atti nonché il versamento delle imposte dovute, il provvedimento dell’Agenzia delle Entrate del 10 marzo 2025 ha previsto una nuova modalità di registrazione dei verbali di distribuzione degli utili, attraverso l’utilizzo del Modello Rap.
A tal fine, all’interno del Modello Rap è stato inserito un modulo dedicato alla richiesta di registrazione del verbale della delibera assembleare relativa alla distribuzione di utili societari. Tale modalità di registrazione, peraltro, poteva già essere utilizzata per la distribuzione dell’utile deliberato in sede di approvazione del bilancio 2024 e potrà essere utilizzata per la distribuzione dell’utile deliberato in sede di approvazione del bilancio 2025.
Peraltro, a seguito dell’aggiornamento del 22 dicembre 2025, il Modello Rap va utilizzato per la registrazione del verbale di distribuzione non solo dell’utile d’esercizio ma anche di distribuzione delle riserve accantonate, risultanti dall’ultimo bilancio approvato dalla società.
Nella sezione “Verbale distribuzione utili” del Modello Rap va indicato:
- il “Totale utile conseguito/Riserva accantonata”, ossia l’importo dell’utile d’esercizio realizzato dalla società che approva il bilancio;
- l’“Importo utili/riserve distribuiti ai soci”, ossia l’importo dell’utile d’esercizio destinato alla distribuzione ai soci.
Nella sezione “Quadro soci” devono essere indicate le generalità dei soci a cui viene distribuito l’utile se menzionati nel verbale (se i soci non sono menzionati o se la compagine societaria è composta da più di 20 soci il quadro in esame non deve essere compilato), nonché essere compilati i seguenti campi:
- “Quota di partecipazione”, corrispondente alla quota di partecipazione del singolo socio al capitale sociale (ad esempio, in caso di partecipazione pari al 30%, va indicato 30,00) indicata nell’atto (la compilazione non è obbligatoria in mancanza della disponibilità dell’informazione);
- “Importo utili/riserve percepiti”, pari alla quota parte di utile percepito dal singolo socio, in ragione della propria quota di partecipazione.
Va compilata anche la sezione dei “Dati generali” del modello Rap indicando:
- il codice “3” nel campo “Tipologia atto”;
- la data di approvazione del verbale di distribuzione oppure della delibera assembleare di approvazione del bilancio con contestuale distribuzione degli utilinel campo “Data dell’atto”;
- i dati della società che distribuisce gli utili nella Sezione “Richiedente”.
Il modello Rap deve essere presentato all’Agenzia delle entrate in via telematica direttamente da parte del soggetto interessato oppure tramite un intermediario abilitato di cui all’art. 15 D.M. 31 luglio 1998 (ad esempio Dottori commercialisti).
Deve essere allegato al modello, in un unico file nei formati ammessi TIF e/o TIFF e PDF/A (PDF/A-1a o PDF/A-1b), il verbale di distribuzione utili in quanto di atto da registrare.
