La gestione degli acquisti di beni su Internet

Nel caso in cui il fornitore sia extracomunitario e i beni, all’atto dell’acquisto, partano da un Paese extra-UE, l’operazione dà luogo ad una importazione, soggetta in dogana a Iva e a eventuali dazi, a prescindere dalla qualifica del cliente (soggetto Iva o privato consumatore). Previa numerazione e annotazione della bolletta doganale di importazione nel registro degli acquisti, è possibile, per il cliente che agisca in veste di soggetto Iva, esercitare la detrazione dell’imposta pagata in dogana, mentre la fattura emessa dal fornitore estero deve essere registrata nella sola contabilità generale.

Nell’ipotesi considerata (fornitore extracomunitario), laddove i beni siano spediti da un altro Paese UE, la C.M. 23 febbraio 1994, n. 13-VII-15-464 (§ B.16.3) ha chiarito che, salvo diversa disposizione della normativa del Paese UE di provenienza dei beni, il fornitore extra-UE dovrebbe identificarsi ai fini Iva in uno dei due Paesi UE interessati dalla triangolazione. Nello specifico:

• l’identificazione nel Paese UE di provenienza dei beni comporta la realizzazione di un’operazione intracomunitaria, per cui il cliente italiano, soggetto Iva, è tenuto ad integrare la fattura di acquisto con l’Iva e a presentare il modello INTRA 2-bis;
• l’identificazione in Italia pone a carico della posizione Iva italiana del fornitore extra-UE l’adempimento degli obblighi connessi con gli acquisti intracomunitari; mentre per il cliente italiano si realizza un acquisto interno, soggetto ad imposta attraverso la procedura di integrazione e di registrazione prevista per gli acquisti intracomunitari, ma senza l’obbligo di presentazione del modello INTRA 2-bis (art. 17, comma 2, del D.P.R. n. 633/1972);
• l’identificazione in un diverso Paese UE implica che l’operazione si configuri come una triangolazione comunitaria, per cui il cliente italiano deve integrare la fattura di acquisto con l’Iva e presentare il modello INTRA 2-bis.

La citata C.M. n. 13-VII-15-464/1993 (§ B.16.3) precisa infine che, qualora il fornitore extra-UE non si identifichi in nessun Paese UE, gli obblighi relativi a tale cessione devono essere adempiuti dal cliente italiano attraverso l’emissione di un’autofattura (art. 17, comma 2, del D.P.R. n. 633/1972).

Un’ulteriore ipotesi da considerare è quella del fornitore non residente (UE o extra-UE) con i beni già “fisicamente” presenti in Italia all’atto dell’acquisto.

Siccome i beni oggetto di acquisto sono già stati precedentemente trasportati/spediti in Italia dal fornitore stesso, per esempio con introduzione in un proprio magazzino di consegna, è dato ritenere che:

• il fornitore UE, per i beni provenienti da altro Paese UE, trasferiti a “se stesso” in Italia, si sia ivi identificato al fine di procedere all’acquisto intracomunitario, imponibile Iva ex art. 38, comma 3, lett. b), del D.L. n. 331/1993;
• il fornitore extra-UE, per i beni provenienti da un Paese terzo, trasferiti a “se stesso” in Italia, si sia ivi identificato al fine di versare l’Iva all’importazione in dogana.

In entrambi i casi, la successiva vendita dei beni al cliente italiano dà luogo ad un acquisto interno, in quanto territorialmente rilevante ai sensi dell’art. 7-bis, comma 1, del D.P.R. n. 633/1972. Di conseguenza, l’acquirente, se agisce in veste:

• di soggetto IVA, deve assoggettare ad imposta l’operazione attraverso:
• • la procedura di integrazione e di registrazione prevista per gli acquisti intracomunitari, ma senza l’obbligo di presentazione del modello INTRA 2-bis (art. 17, comma 2, del D.P.R. n. 633/1972), se il fornitore è stabilito in altro Paese UE;
  • l’emissione di un’autofattura (art. 17, comma 2, del D.P.R. n. 633/1972), se il fornitore è stabilito in un Paese extra-UE;

• di privato consumatore, riceve una fattura con addebito dell’IVA da parte della posizione Iva italiana del fornitore (UE o extra-UE).

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