Le agevolazioni auto per persone con disabilità comprendono IVA al 4%, esenzione dal bollo ed esenzione IPT, con requisiti soggettivi e documentali stringenti. L’aliquota ridotta si applica all’acquisto, agli adattamenti e, in presenza di leasing traslativo, anche ai canoni e al riscatto, nel limite di un acquisto agevolato ogni quattro anni.
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Come esaminato precedentemente (“IRPEF: agevolazioni fiscali per l’acquisto di autoveicoli destinati a persone con disabilità”), l’ordinamento tributario riconosce un complesso sistema di agevolazioni in relazione all’acquisto e alla gestione di autoveicoli destinati a persone con disabilità, articolato su più tributi.
Nel dettaglio, l’agevolazione IVA si struttura su 2 livelli:
- IVA al 4% sull’acquisto di autovetture, nuove o usate, entro i limiti di cilindrata e potenza già richiamati;
- IVA al 4% sulle prestazioni di adattamento di veicoli già posseduti e sulle cessioni di strumenti e accessori utilizzati per l’adattamento, nonché sulla riparazione degli adattamenti e dei relativi ricambi.
L’aliquota ridotta si applica una sola volta nel corso di un quadriennio decorrente dalla data di acquisto, senza limiti di valore del veicolo. Il riacquisto agevolato entro lo stesso quadriennio è ammesso solo in caso di cancellazione del primo veicolo dal PRA per demolizione, ovvero in caso di furto non seguito da ritrovamento, situazione quest’ultima documentata dalla denuncia di furto e dalla registrazione della perdita di possesso.
Il requisito soggettivo è particolarmente stringente: l’acquirente deve essere la persona con disabilità o il familiare di cui il disabile è fiscalmente a carico; sono esclusi, quindi, veicoli intestati a soggetti terzi, enti, società o cooperative, anche se adibiti al trasporto di persone con disabilità.
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Analogamente alla detrazione IRPEF, la cessione del veicolo prima del decorso di 2 anni dall’acquisto determina la decadenza dall’agevolazione IVA, con obbligo di riversare la differenza tra l’imposta ordinaria al 22% e quella agevolata al 4%, salvo il caso di sostituzione del veicolo per sopravvenute esigenze di adattamento. La rivendita da parte dell’erede non comporta, invece, alcun obbligo di riversamento.
Per l’applicazione dell’IVA al 4% sui contratti di leasing, la risoluzione n. 66/E/2012 ha precisato la necessità che il contratto sia di tipo “traslativo”, con evidente volontà delle parti di trasferire la proprietà del veicolo all’utilizzatore mediante riscatto finale. In tal caso, l’aliquota ridotta può applicarsi sia ai canoni sia al prezzo di riscatto, purché la documentazione sanitaria e gli eventuali adattamenti risultino già sussistenti al momento della stipula.
Completa il quadro il peculiare regime documentale introdotto dal D.M. 13 gennaio 2022 per i soggetti con ridotte o impedite capacità motorie permanenti abilitati alla guida: in presenza di patente (o foglio rosa “speciale”) che riporti gli adattamenti prescritti, è sufficiente tale documento, unitamente a una dichiarazione sostitutiva circa la mancata fruizione dell’agevolazione nel quadriennio, per accedere all’IVA al 4% senza necessità di esibire il verbale sanitario attestante la natura motoria della disabilità.
Il sistema di benefici per i veicoli destinati a persone con disabilità si completa con agevolazioni in materia di tributi regionali e di imposte indirette sui passaggi di proprietà.
Può beneficiarne sia il disabile intestatario, sia il familiare intestatario del veicolo del quale il disabile risulta fiscalmente a carico. Qualora la persona con disabilità possieda più veicoli, l’esenzione riguarda una sola targa, individuata in sede di istanza. La gestione delle domande è affidata, di regola, agli uffici tributi regionali, con possibili deleghe operative all’ACI; alcune Regioni possono estendere l’ambito soggettivo dell’agevolazione a tipologie di disabilità ulteriori rispetto a quelle previste dalla normativa statale, con conseguente necessità di verifica puntuale della disciplina regionale applicabile.
L’esenzione dall’imposta provinciale di trascrizione (IPT), dovuta per le prime iscrizioni e per i successivi passaggi di proprietà al PRA, è riconosciuta per i veicoli destinati al trasporto o alla guida di persone con disabilità appartenenti alle categorie ammesse alle agevolazioni auto, con un’esclusione significativa: non spetta per i veicoli dei non vedenti e dei sordi, per i quali restano comunque applicabili l’Iva al 4%, la detrazione Irpef e, ricorrendone i presupposti, l’esenzione dal bollo.
La richiesta di esenzione dall’IPT deve essere presentata al PRA competente e può essere formulata anche dal familiare intestatario del veicolo, purché la persona con disabilità sia a suo carico ai fini fiscali.
