Prova degli scambi intracomunitari: novità dal 1° gennaio 2020

• soggettività passiva ai fini Iva degli operatori,
• onerosità della cessione del bene mobile materiale trasferito,
• trasferimento del diritto di proprietà o di altro diritto reale,
• spostamento del bene da uno Stato comunitario all’altro.

Senza questi requisiti la cessione risulta soggetta ad imposta nel Paese del cedente.

Ma come si diceva, è soprattutto la “prova” relativa a tale ultimo requisito che risulta sprovvista di indicazioni dirimenti da parte del Legislatore, in particolare in situazioni nelle quali non è il soggetto cedente a curare la fase del trasporto (tipiche sono le cosiddette cessioni “franco fabbrica” o “ex-works”, nelle quali è il soggetto cessionario, in proprio o tramite soggetti da lui incaricati, a curare la fase di del trasferimento del bene al di fuori del Paese in cui risulta identificato il cedente).

Ed è proprio per colmare detto vuoto normativo che, con il Regolamento 2018/1912/UE del 04.12.2018, il Legislatore comunitario ha modificato – con efficacia dal 1° gennaio 2020 – il Regolamento UE 282/2011, introducendo un nuovo articolo 45-bis, al fine di stabilire delle presunzioni relative alla prova del trasferimento dei beni da un Paese comunitario all’altro.

Occorre, tuttavia, considerare come la richiamata modifica (che rientra tra le cosiddette “quick fixes” e cioè le quattro soluzioni rapide individuate dal Legislatore comunitario per agevolare gli operatori nella fase transitoria), direttamente applicabile negli Stati membri dell’Unione Europea dal 1° gennaio 2020, avvenga nelle more del passaggio definitivo di tassazione degli scambi intracomunitari che troverà applicazione dal 1° luglio 2022.

A partire da tale data, infatti, gli scambi intracomunitari verranno disciplinati, in analogia con quanto già previsto in materia di commercio elettronico diretto, avvalendosi del regime del MOSS (il cosiddetto “mini one stop shop” o mini sportello unico), sulla base del quale le imprese potranno effettuare dichiarazioni e pagamenti tramite uno specifico portale online.

Tale processo porterà ad una ulteriore semplificazione delle regole di fatturazione nonché alla eliminazione degli elenchi Intrastat, stante la definitiva “consacrazione” del regime di tassazione a destino, transitoriamente applicato da oltre venticinque anni, e del definitivo abbandono del sistema della tassazione nel Paese di origine previsto in sede istitutiva dell’Unione Europea nel lontano 1967.

Tornando agli aspetti innovativi introdotti dal recente Regolamento 2018/1912/UE, il nuovo articolo 45-bis Regolamento 282/2011 introduce la presunzione che i beni siano stati spediti o trasportati da uno Stato comunitario all’altro se ricorrono specifiche condizioni di cui gli operatori devono fornire prova nei modi e nei termini previsti dalle nuove disposizioni.

Dette condizioni sono differenti a seconda che il trasporto dei beni in altro Stato membro sia effettuato dal soggetto cedente o dal soggetto cessionario (caso, quest’ultimo, tipico delle cessioni cosiddette “franco fabbrica”).

Vediamo quindi, in forma di rappresentazione schematica, le condizioni al verificarsi delle quali – in entrambi i casi in precedenza citati – si presume dimostrato il trasferimento dei beni da uno Stato membro all’altro ai fini della qualifica dell’operazione quale scambio intracomunitario.

Trasporto o spedizione eseguiti dal cedente (o a terzi per suo conto)

Trasporto o spedizione eseguiti dal cessionario (o a terzi per suo conto)

Come osservato da Assonime nella circolare n. 29 dello scorso 19.12.2019, le presunzioni previste dalla nuova disposizione hanno carattere di presunzioni “relative”, in quanto l’articolo 45-bis Regolamento 282/2011 specifica che l’Amministrazione finanziaria può disconoscere la non imponibilità della cessione se in possesso di prove sufficienti che dimostrino che i beni non sono stati spediti o trasportati in altro Stato membro.

Infine, utili indicazioni per la corretta “gestione” delle citate presunzioni, arrivano dalle cosiddette “explanatory notes” ovvero le note esplicative predisposte dalla Commissione Europea in relazione alle citate “quick fixes”, che dovrebbero a breve essere accompagnate da linee guida diramate dal nostro Dipartimento delle finanze.

Nelle stesse note di osserva che, per gli operatori che non dovessero riuscire ad acquisire i documenti tassativamente elencati nel Regolamento, tale fatto non dovrebbe comportare l’automatica inapplicabilità del trattamento di non imponibilità previsto ai fini Iva per le cessioni intracomunitarie.

In pratica, dovrebbe venir confermata per gli operatori nazionali la possibilità di provare la cessione intracomunitaria con modalità (e documentazione) già riconosciute nel passato dalla stessa amministrazione finanziaria.

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