La contabilizzazione dei ristorni nelle società cooperative continua a presentare rilevanti criticità interpretative, nonostante le modifiche apportate all’OIC 28 e i chiarimenti della Fondazione Nazionale dei Commercialisti. Il trattamento contabile dipende dalla presenza, nello statuto o nel regolamento, di un obbligo di erogazione ai soci: in tal caso, il ristorno assume rilevanza nel Conto economico dell’esercizio in cui avviene lo scambio mutualistico; diversamente, viene contabilizzato nell’esercizio della deliberazione assembleare, quale destinazione dell’utile.
L’annosa questione della contabilizzazione dei ristorni non ha ancora trovato una sistemazione definitiva. Nonostante le preziose modifiche all’OIC 28, integrate dagli ottimi chiarimenti contenuti nel Documento Fondazione Nazionale Dottori Commercialisti, di concerto con Alleanza Cooperative, il 9 novembre 2023, restano ancora molte incertezze che accompagnano gli operatori nell’affrontare questa cruciale tematica che, come vedremo, impatta in modo non superficiale sul reddito della cooperativa, sui documenti interni e, in definitiva, sui rapporti tra soci. Prima dell’introduzione delle novità dei Principi contabili, le cooperative hanno affrontato la materia in ordine sparso, adottando approcci di volta in volta dettati dalle consuetudini o dalla convenienza. Pertanto, una volta stabilito l’ammontare del ristorno da corrispondere, vi era chi imputava il relativo importo tra i costi nell’esercizio di competenza dello scambio mutualistico, con la variante, per le cooperative di utenza, di movimentare il Conto economico rettificando i ricavi. Tale impostazione privilegiava il carattere “societario” della compagine. Ma i cooperativisti puri, consapevoli delle peculiarità del modello “mutualistico”, preferivano la modalità di contabilizzazione come ripartizione del risultato di esercizio, nell’annualità in cui l’assemblea dei soci ne avesse deliberato l’attribuzione, equiparandolo a una distribuzione di utile. Il Principio contabile OIC 28, applicabile dall’anno 2023, prescindendo dalle implicazioni “ideologiche” dell’una o dell’altra impostazione, ha cercato di introdurre un discrimine per orientare le scelte degli operatori. L’elemento essenziale si basa sulla disamina dello statuto della cooperativa, in quanto riflette la volontà della base sociale in questa materia. Così:
- se lo statuto o il regolamento non prevedono un obbligo di erogazione del ristorno ai soci, esso sarà contabilizzato nell’esercizio in cui l’assemblea ne delibera l’attribuzione agli stessi: il ristorno viene pertanto assimilato a una distribuzione di utile;
- se lo statuto il regolamento prevedono un obbligo ad erogare il ristorno ai soci, esso sarà rilevato quale componente di Conto economico nell’esercizio in cui è avvenuto lo scambio mutualistico con il socio cooperatore: gli amministratori hanno il potere/dovere di rilevarlo già nel progetto di bilancio da sottoporre all’approvazione dell’assemblea, in quanto debbono adempiere alle prescrizioni endo-societarie.
Il Principio contabile, pertanto, osserva la problematica da una prospettiva diversa, costringendo in qualche modo i vertici delle cooperative a confrontarsi con il problema dei ristorni, che non sempre viene preso in considerazione al momento delle scelte di bilancio. Se infatti, astrattamente, si fosse di fronte a una clausola statutaria che impone l’obbligo di erogazione dei ristorni in presenza di un utile, ciò significherebbe che la cooperativa sarebbe obbligata a erogarlo. Va da sé che, a quel punto, gli amministratori, vincolati dalle disposizioni statutarie, non potrebbero che formare un bilancio con un Conto economico che comprende il ristorno stesso tra i costi di esercizio. In presenza di uno statuto “senza obbligo”, gli stessi amministratori dovrebbero rimettere la decisione all’assemblea, alla quale presenterebbero un bilancio già formato senza ristorni, dando alla stessa la possibilità di deliberarne la distribuzione come una quota dell’utile di esercizio realizzato nell’annualità di riferimento.
Nella pratica, tuttavia, la dicotomia secca tra l’ipotesi di statuto con o senza obbligo di ristorni è puramente teorica. Infatti, gli statuti sono molto sfumati su questo punto e raramente prevedono un vero e proprio vincolo a carico degli amministratori di conteggiare i ristorni a beneficio dei soci ogni volta che la cooperativa chiuda un esercizio in utile.
È pertanto indispensabile esaminare il contenuto delle clausole statutarie e verificare in concreto fino a che punto esse contengano un vero e proprio obbligo all’erogazione del ristorno. Tale controllo è tanto più necessario non solo per le implicazioni sulle modalità di contabilizzazione, ma anche, soprattutto, per comprendere se questa forma di remunerazione mutualistica costituisca un “diritto” del socio derivante dalla sottoscrizione del contratto sociale.
In vista della chiusura dell’esercizio, è una buona occasione per valutare di operare una eventuale modifica statutaria per evitare future contestazioni.
