La Corte di Cassazione, con ordinanza n. 26404/2026, chiarisce che la persona fisica destinataria della notifica di un avviso di accertamento intestato esclusivamente a una società non è legittimata a impugnarlo in proprio, neppure per contestare la propria qualificazione come amministratore di fatto. La responsabilità personale di amministratori, liquidatori e soci, disciplinata dall’art. 36 del D.P.R. n. 602/1973, richiede infatti uno specifico atto motivato dell’Amministrazione finanziaria. La mera notificazione dell’accertamento societario non determina alcuna responsabilità tributaria personale.
L’art. 36, D.P.R. n. 602/1973, disciplina la responsabilità e gli obblighi fiscali degli amministratori, dei liquidatori e dei soci delle società di capitali; chiarisce, in particolare, che i liquidatori – e, nel caso di mancata nomina, gli amministratori – possono rispondere in proprio per le imposte dovute dalla società durante la liquidazione e per gli anni anteriori, nel caso abbiano assegnato beni ai soci o associati anteriormente al pagamento dei debiti tributari o nel caso abbiano preferito a questi ultimi debiti di ordine preferenziale inferiore; i soci della società, di contro, sono considerati responsabili per le imposte della stessa nei limiti del valore del denaro e dei beni sociali che abbiano ricevuto nel corso degli ultimi 2 periodi di imposta precedenti alla messa in liquidazione o durante il tempo della liquidazione stessa; medesima responsabilità, infine, è prevista per agli amministratori che negli ultimi 2 periodi di imposta precedenti alla liquidazione abbiano compiuto operazioni di dismissione del patrimonio ovvero abbiano occultato attività sociali. Queste responsabilità, essendo proprie dei predetti soggetti e distinte da quelle della società, devono essere separatamente accertate dall’Agenzia delle Entrate, con specifico atto motivato da notificare all’interessato, che è impugnabile dinanzi al giudice tributario.
La Corte di Cassazione, con l’ordinanza n. 26404 del 7 ottobre 2026, è tornata ad affrontare la tematica connessa alla legittimazione processuale della persona fisica destinataria della notifica di un avviso di accertamento emesso nei confronti di una società, chiarendo che «la persona fisica alla quale sia stato notificato un atto impositivo, il quale non rechi nessuna pretesa tributaria (neppure in via solidale o sanzionatoria) nei suoi confronti, essendo intestato e diretto esclusivamente nei riguardi di una società, non è legittimata ad impugnarlo in proprio, neanche al fine di negare di possedere la qualità di amministratore di fatto ed il potere rappresentativo, in ragione dei quali gli è stata indirizzata la notifica dello stesso atto»; il Collegio, pertanto, nega il diritto della persona fisica di impugnare un atto impositivo avente a oggetto le sole riprese fiscali nei confronti di una società, ancorché la stessa sia stata destinataria della notifica.
La responsabilità personale dell’amministratore o del socio, come visto, non può derivare in maniera riflessa o indiretta dalla mera notifica dell’accertamento a carico alla società, richiedendo – di contro – la notifica di uno specifico atto motivato nei suoi confronti, ai sensi del citato art. 36; in mancanza non vi è alcuna pretesa impositiva nei confronti della persona fisica e per l’effetto non vi è alcuna legittimazione a impugnare l’atto impositivo in proprio.
La Corte, a tal riguardo, ha chiarito che la verifica della legitimatio ad causam, intesa come il diritto potestativo di ottenere dal giudice una decisione di merito, va riscontrata sulla base della fattispecie giuridica prospettata dall’azione e riferita al merito della causa, consistendo detto esame nella verifica tesa ad accertare a quale titolo il ricorrente abbia agito e se in tale veste fosse legittimato all’impugnazione o meno. I giudici di legittimità hanno evidenziato, inoltre, che detta questione di legittimità processuale – a impugnare un atto impositivo – integra una questione rilevabile d’ufficio dal giudice in ogni stato e grado del giudizio, oltre che questione di natura evidentemente preliminare a ogni ulteriore statuizione che attinga il merito della lite.
La mera notificazione di un atto impositivo alla persona fisica, pertanto, non rende quest’ultima di per sé la destinataria sostanziale della pretesa tributaria rivolta alla persona giuridica, né attribuisce alla stessa la legittimazione processuale ad impugnare in proprio l’atto notificato.
Alla luce dell’orientamento della Suprema Corte, pertanto, diviene di palmare importanza la corretta qualificazione del titolo in forza del quale si presenta l’impugnazione, dovendosi evitare la proposizione di un ricorso in proprio avverso un atto notificato alla persona fisica ma destinato a spiegare effetti esclusivamente nei confronti della società, almeno per una duplice ragione di effetti: l’inammissibilità dell’impugnazione in proprio per carenza di interesse ad agire e legittimazione processuale e, ben peggiore, il rischio che l’atto notificato venga considerato definitivo in quanto non impugnato direttamente dalla società.
