La circolare n. 9/E/2026 dell’Agenzia delle Entrate approfondisce la disciplina dell’esdebitazione nelle procedure di sovraindebitamento, chiarendo che i debiti residui diventano inesigibili nei confronti del debitore, senza estinguersi. Restano esclusi dal beneficio gli obblighi alimentari, i risarcimenti da illecito extracontrattuale e le sanzioni amministrative autonome, mentre quelle accessorie seguono le sorti del debito principale.
Il capitolo dedicato all’esdebitazione nella circolare n. 9/E/2026 affronta uno degli istituti centrali del sistema della crisi da sovraindebitamento, rappresentando la finalità ultima delle procedure disciplinate dal Codice della Crisi d’Impresa e dell’Insolvenza. L’esdebitazione costituisce, infatti, lo strumento attraverso il quale il debitore sovraindebitato può conseguire il c.d. fresh start, ossia la possibilità di reinserirsi nel circuito economico e sociale senza il peso dei debiti rimasti insoddisfatti al termine della procedura.
Come correttamente evidenziato dall’Agenzia delle Entrate, nelle procedure liquidatorie, e segnatamente nella liquidazione controllata e nella liquidazione giudiziale, l’inesigibilità dei debiti residui comporta che «il debito non si estingue, ma diviene giuridicamente inesigibile nei confronti del debitore». La c.d. second chance si realizza, dunque, attraverso la perdita, da parte dei creditori, dell’azione esecutiva e di riscossione nei confronti del debitore esdebitato, mentre resta impregiudicata la posizione dei coobbligati, dei fideiussori e degli obbligati in via di regresso, i quali non beneficiano degli effetti dell’esdebitazione.
Come noto, l’art. 278, comma 6, CCII, prevede che sono esclusi dall’esdebitazione gli obblighi di mantenimento e alimentari, nonché i debiti per il risarcimento dei danni da fatto illecito extracontrattuale e le sanzioni penali e amministrative di carattere pecuniario che non siano accessorie a debiti estinti.
Particolare rilievo assumono le indicazioni della circolare in tema di sanzioni, dove l’Agenzia distingue opportunamente tra sanzioni accessorie e sanzioni autonome.
Le prime, essendo funzionalmente e strutturalmente collegate al debito principale, seguono le sorti di quest’ultimo e risultano pertanto esdebitabili. Diversamente, le sanzioni autonome mantengono la propria efficacia anche successivamente all’esdebitazione, in considerazione della loro natura afflittiva e repressiva e della mancanza di un collegamento diretto con il debito oggetto di liberazione.
Ne consegue che sanzioni amministrative quali quelle previste dal Codice della strada, dal Codice del consumo, dalla normativa bancaria e finanziaria di competenza della Banca d’Italia, nonché quelle conseguenti all’emissione di assegni senza provvista, non sono suscettibili di esdebitazione e continueranno a gravare sul debitore anche dopo la chiusura della procedura e la concessione del beneficio esdebitatorio.
Tale impostazione impone un’attenta attività preliminare da parte del gestore della crisi, il quale potrà individuare sin dall’avvio della procedura le passività che potranno effettivamente beneficiare dell’esdebitazione e quelle che, invece, resteranno definitivamente a carico del soggetto sovraindebitato.
Sul tema, merita inoltre di essere segnalata la recente pronuncia del Tribunale di Genova del 16 ottobre 2026 (est. Sdogati), nella quale viene affermato che l’esclusione dall’esdebitazione delle sanzioni autonome opera esclusivamente nell’ambito delle procedure liquidatorie, e quindi nella liquidazione controllata e nella liquidazione giudiziale, mentre non sarebbe applicabile alla procedura di ristrutturazione dei debiti del consumatore. Nel caso specifico, le sanzioni derivanti da violazioni del Codice della strada sono state ritenute suscettibili di falcidia.
Ulteriore profilo di interesse riguarda le indicazioni operative fornite agli uffici dell’Amministrazione finanziaria nel caso di intervenuta esdebitazione. La circolare prevede, infatti, che gli uffici procedano alla sospensione delle partite iscritte a ruolo e dei carichi affidati all’agente della riscossione. Si tratta di una precisazione particolarmente significativa, poiché la prassi operativa aveva spesso evidenziato difficoltà nell’ottenere l’effettivo discarico dei ruoli e la conseguente inesigibilità delle posizioni debitorie anche in presenza di un provvedimento di esdebitazione già divenuto definitivo.
Inoltre, la circolare richiama l’attenzione degli uffici sulla verifica delle condizioni ostative all’accesso al beneficio. In particolare, l’art. 280, comma 1, lett. a), prevede che il debitore non debba essere stato condannato con sentenza definitiva per bancarotta fraudolenta o per altri delitti contro l’economia pubblica, l’industria o il commercio, ovvero commessi in connessione con l’esercizio dell’attività d’impresa, salvo il caso di intervenuta riabilitazione.
Unitamente a ciò, il debitore potrà ottenere il beneficio dell’esdebitazione se sussistono anche le ulteriori condizioni richiamate alle lett. b), d) ed e) dell’art. 280, CCII, consistenti nel non aver causato pregiudizio alla massa creditoria mediante distrazione dell’attivo, simulazione di passività inesistenti ovvero mediante condotte che abbiano cagionato o aggravato il dissesto, nonché nel non aver beneficiato, nei 5 anni precedenti, di altra esdebitazione e nel non aver già ottenuto tale beneficio per 2 volte.
A fianco di tali condizioni, viene inoltre richiesta, ai sensi della lett. c) del citato art. 280, CCII, la collaborazione leale del sovraindebitato nei confronti degli organi della procedura, anche mediante la completa messa a disposizione delle informazioni e della documentazione necessarie.
Da ultimo, l’Agenzia richiama l’attenzione degli uffici sulle condizioni previste dall’art. 282, CCII, affinché possa essere riconosciuta l’esdebitazione. In particolare, viene sottolineata la necessità di effettuare una valutazione complessiva della condotta del sovraindebitato, nel rispetto di quanto previsto dall’art. 280, CCII, di verificare l’assenza di condanne per uno dei reati previsti dall’art. 344, CCII, nonché di accertare che la situazione di sovraindebitamento non sia stata determinata da colpa grave, malafede o frode.
Relativamente ai reati rilevanti ai fini degli artt. 280 e 282, CCII, l’Agenzia richiede che gli uffici verifichino, altresì, se il reato sia stato oggetto di applicazione della pena su richiesta delle parti (c.d. patteggiamento), fatta salva l’eventuale riabilitazione nel frattempo intervenuta.
In sintesi, ciò che viene richiesto agli uffici è di verificare il comportamento del debitore sia nella fase genetica dell’indebitamento, sia con riferimento all’eventuale sussistenza di colpa grave, malafede o frode, sia durante lo svolgimento della procedura, accertandone la leale collaborazione con gli organi della stessa e, in particolare, con il liquidatore.
