Il Decreto correttivo della riforma fiscale (D.Lgs. 108/2024) ha messo il punto sul termine di presentazione delle dichiarazioni dei redditi aventi ad oggetto l’anno d’imposta 2023. L’intervento normativo è solo l’ultimo di una serie di modifiche che si sono susseguite nel corso del 2024.
Inizialmente, con decorrenza dal 2.5.2024, l’articolo 11, comma 1, D.Lgs. 1/2024 (cosiddetto “Decreto Semplificazioni adempimenti tributari”), modificando l’articolo 2, D.P.R. 322/1998, aveva stabilito “a regime” che:
- la trasmissione del modello Redditi PF e SP 2024, nonché del modello Irap 2024, sarebbe dovuta avvenire entro il 30.09.2024;
- la presentazione delle dichiarazioni 2024 dei soggetti Ires – ossia del modello Redditi SC e ENC, nonché del modello Irap – sarebbe dovuta avvenire entro l’ultimo giorno del nono mese successivo a quello di chiusura del periodo d’imposta.
Con specifico riferimento al periodo d’imposta in corso al 31.12.2023 (ossia esclusivamente per il 2024), il D.Lgs. 13/2024, all’articolo 38, aveva modificato i termini di invio dei modelli dichiarativi, con conseguente slittamento:
- dal 30.9 al 15.10.2024, per i contribuenti solari;
- dalla fine del nono mese successivo alla chiusura del periodo d’imposta al quindicesimo giorno del decimo mese successivo alla chiusura del periodo d’imposta, per i soggetti non solari.
Al riguardo, la circolare n. 8/E/2024 dell’Agenzia delle entrate lasciava intendere che il differimento trovasse applicazione per tutti i contribuenti, indipendentemente dall’assoggettamento agli Isa oppure dall’adesione al concordato preventivo biennale.
Da ultimo, il Decreto Correttivo è intervenuto nuovamente sulla materia prevedendo:
- la modifica del comma 1, dell’articolo 11, D.Lgs. 1/2024 e dunque fissando:
- al 31.10 il termine per la presentazione del modello Redditi PF e SP 2024, nonché del modello Irap 2024;
- all’ultimo giorno del decimo mese successivo a quello di chiusura del periodo d’imposta il termine per la trasmissione delle dichiarazioni dei soggetti Ires, ossia del modello Redditi SC e ENC 2024, nonché del modello Irap 2024;
- l’abrogazione dell’articolo 38, D.Lgs. 13/2024, con conseguente cancellazione del differimento al 15.10 fissato per l’anno 2024, divenuto inutile.
Ne consegue che, per l’anno 2024, viene a delinearsi la situazione raffigurata nella tabella di seguito riportata.
| Termine di presentazione telematica del modello Redditi e Irap 2024 | |
| Persone fisiche Soggetti ex articolo 5 Tuir (società di persone + associazioni professionali) |
Soggetti Ires |
| 31/10/2024 | – 31.10.2024 per i soggetti con periodo d’imposta coincidente con l’anno solare; – entro il decimo mese successivo a quello di chiusura del periodo d’imposta, per i soggetti con periodo d’imposta non coincidente con l’anno solare. |
Va precisato, infine, che continua a trovare applicazione la disciplina transitoria dettata dall’articolo 11, comma 2, D.Lgs. 1/2024, secondo cui “per i soggetti con periodo d’imposta non coincidente con l’anno solare per i quali il termine di presentazione delle dichiarazioni dei redditi e Irap relative al periodo d’imposta precedente a quello in corso al 31/12/2023 scade successivamente alla data del 02/05/2024, continuano ad applicarsi per il predetto periodo d’imposta i termini di presentazione vigenti anteriormente alla medesima data”, con la conseguenza che i modelli vanno trasmessi entro la fine dell’undicesimo mese successivo alla chiusura del periodo d’imposta. Quindi, ad esempio, nel caso di una Srl con periodo d’imposta 1.9.2022 – 31.8.2023, il modello Redditi SC e il modello Irap andavano presentati entro lo scorso 31.7.2024.
