Il credito d’imposta Formazione 4.0 cui all’articolo 1, commi 46–56, L. 205/2017 (c.d. Legge di Bilancio 2018) e ss.mm.ii. deve essere esposto, ai sensi del comma 50, nel modello Redditi relativo al periodo d’imposta di sostenimento delle spese ammissibili e nei successivi, fino al completamento dell’utilizzo in compensazione.
L’articolo 6, comma 3, D.M. 04.05.2018 prescrive inoltre l’indicazione dei seguenti dati nella dichiarazione dei redditi:
- il numero di ore di formazione;
- il numero di lavoratori che prendono parte alla formazione.
Le seguenti caratteristiche peculiari del credito Formazione 4.0 rispetto agli altri crediti del Piano Transizione 4.0, R&S&I&D e investimenti in beni strumentali, si riflettono sulle modalità di indicazione dell’agevolazione nel modello Redditi 2021 periodo d’imposta 2020:
- la disciplina applicabile al 2020 non assume carattere di novità ma rappresenta una proroga, con modifiche, della Legge istitutiva, con l’effetto di aversi il codice credito immutato e la possibilità di quote residue di crediti maturati in anni precedenti, nonché compensazioni di crediti precedenti effettuate nell’anno da indicare nel relativo modulo;
- il credito d’imposta ha natura di Aiuto di Stato e comporta la compilazione, oltre al quadro RU, del prospetto omonimo del quadro RS;
- il credito è fruibile anche in unica soluzione, a decorrere dal periodo d’imposta successivo a quello in cui i costi sono sostenuti, non prevedendo la disciplina una ripartizione in n quote annuali.
Sezione I del quadro RU
Il credito d’imposta Formazione 4.0 è identificato col codice credito F7 da indicare In colonna 1 del rigo RU1.
La sezione I “Crediti d’imposta” evidenzia in particolare:
- al rigo RU2, eventuali quote residue di crediti maturati a partire dal periodo d’imposta 2018, primo anno di applicazione dell’agevolazione;
- al rigo RU5, il credito d’imposta maturato nel periodo 2020;
- al rigo RU6, il credito d’imposta maturato in anni precedenti e utilizzato in compensazione nell’anno 2020.
Nella sezione I del modello Redditi 2021 possono essere compilati i righi RU1, RU2, RU3, RU5 colonna 3, RU6, RU8, RU10 e RU12.
Il rigo RU7 non deve mai essere compilato in relazione al credito Formazione 4.0: si tratta infatti di un rigo dedicato all’esposizione della quota di credito d’imposta utilizzata in dichiarazione in diminuzione di imposte e ritenute, modalità di fruizione preclusa per il credito in esame, che, ai sensi del comma 50 dell’articolo 1 L. 205/2017, è compensabile esclusivamente in F24 ex articolo 17 D. Lgs. 241/1997.
Sezione IV del quadro RU
La sezione IV del quadro RU è destinata all’esposizione dei dati previsti dall’articolo 6, comma 5 del decreto attuativo, relativi alla dimensione del piano formativo.
In caso di spese sostenute per Formazione 4.0 è necessario compilare il rigo RU110, indicando:
- in colonna 1 il numero totale di ore impiegate dai lavoratori dipendenti nelle attività di formazione agevolabili, in qualità di discenti e di docenti;
- in colonna 2 il numero complessivo dei lavoratori dipendenti che hanno preso parte alle attività di formazione agevolabili, in qualità di discenti e di docenti.
Quadro RS “prospetto Aiuti di Stato”
Nel rigo RS401 vanno compilate le colonne 1, 12, 13, 14, 17, da 18 a 29.
Nel dettaglio si riportano le modalità di compilazione del rigo RS401:
- in colonna 1 va esposto il codice Aiuto 54;
- in colonna 12 va indicato il codice corrispondente alla forma giuridica dell’impresa;
- in colonna 13 va indicato il codice corrispondente alla dimensione d’impresa;
- in colonna 14 va indicato il codice Ateco 2007 corrispondente all’attività che beneficia dell’aiuto;
- in colonna 15 va indicato il codice 1 “Generale”;
- in colonna 17 va indicato l’ammontare del credito d’imposta maturato nell’anno;
- nelle colonne da 18 a 25 vanno indicati i dati del singolo progetto, con particolare riferimento alla data di inizio e fine formazione, nonché alla localizzazione;
- in colonna 26 va indicata la tipologia di costi sostenuti col codice 11 “costo del personale – costo del personale”;
- in colonna 27 l’ammontare dei costi sostenuti;
- in colonna 28, l’intensità di Aiuto espressa in percentuale, in misura variabile tra il 50% e il 30% in funzione della dimensione d’impresa;
- in colonna 29, l’ammontare del credito spettante riferito alle spese indicate nella colonna 27.
Per le imprese non soggette a revisione legale dei conti, in cui il costo della certificazione contabile è computabile, entro il limite di 5.000 euro l’anno, a diretto incremento del credito d’imposta Formazione 4.0, si ritiene che la parte di credito corrispondente agli onorari del revisore vada indicata in un distinto modulo del rigo RS401, con indicazione:
- in colonna 26 della tipologia di costo 13 “Servizi – Servizi professionali”;
- in colonna 27 del costo della certificazione;
- in colonna 28 della misura del 100%;
- in colonna 29 l’ammontare del credito corrispondente, pari al costo della certificazione.
| Credito d’imposta | Codice credito RU 1 col. 1 |
Codice Aiuto di Stato RS 401 col. 1 |
Codice tributo F24 |
| Formazione 4.0 | F7 | 54 | 6897 |
