16 Febbraio 2023

Il quadro VO della Dichiarazione Iva 2023 tra opzioni necessarie e non

di Carla De Luca

La scheda di FISCOPRATICO

Il quadro VO è certamente conosciuto dagli operatori come il quadro dedicato alle opzioni e alle revoche, ma spesso sorgono dubbi sulla sua compilazione pratica; quest’anno ancora di più a causa delle modifiche normative intervenute dal 01.01.2023:

da un lato in tema di innalzamento delle soglie per l’accesso alla tenuta della contabilità semplificata (articolo 1, comma 276, L. 197/2022, c.d. Legge di bilancio 2023), che ha comportato un effetto anche sui limiti per la liquidazione con periodicità trimestrale dell’Iva, di cui all’articolo 7 D.P.R. 542/1999. Questi effetti, tuttavia, assumeranno rilievo solo ai fini della compilazione della dichiarazione Iva del prossimo anno;
e dall’altro per le modiche apportate ai requisiti di accesso al regime forfetario (articolo 1, comma 54 lett. a, L. 197/2022).

Ogni situazione va valutata singolarmente. Cerchiamo di fare una sintesi delle diverse opzioni esercitabili quest’anno e anche di quelle non necessarie. Spesso il comportamento concludente integra l’opzione e la compilazione del quadro VO è una mera formalità, successiva all’adozione dell’opzione/revoca.

Comportamento concludente
Il D.P.R. 442/1997 dispone che l’opzione o la revoca:

del regime di determinazione dell’imposta (ad esempio, l’applicazione del regime ordinario in agricoltura)
o del regime contabile (ad esempio, la contabilità ordinaria per le imprese)

è considerata validamente esercitata qualora il contribuente abbia posto in essere il relativo comportamento fin dall’inizio dell’anno o dal giorno di inizio dell’attività.
Il quadro VO, quindi, è una mera formalità di comunicazione all’Agenzia, successiva all’adozione dell’opzione o revoca.

Durata dell’opzione
In generale, l’opzione vincola il contribuente:

per almeno un triennio (salvo diverse specifiche disposizioni normative): nel caso di adozione di una diversa modalità di determinazione dell’imposta;
per almeno un anno, nel caso di regimi contabili.

REGIME	PERIODO MINIMO
Regime di determinazione dell’imposta	3 anni
Regime contabile	1 anno

Trascorso il periodo minimo, l’opzione rimane valida per ciascun anno successivo, fino a revoca.

La compilazione del quadro VO
Il quadro VO, articolato in 5 sezioni, verrà interessato dalla compilazione delle prime 3, nelle casistiche citate:

Quadro VO	Sez. I	Opzioni, rinunce e revoche agli effetti dell’Iva
Quadro VO	Sez. II	Opzioni e revoche agli effetti delle imposte sui redditi
Quadro VO	Sez. III	Opzioni e revoche agli effetti sia dell’Iva che delle imposte sui redditi

Quando parliamo di opzioni valide ai soli fini Iva, la durata delle opzioni è la seguente:

Sez. I – OPZIONI VALIDE AI SOLI FINI IVA
Rigo	SETTORE	REGIME	DURATA MIN.	Rif. norm.
VO1	Pro-rata iva	Rettifiche per variazioni di pro-rata inferiori al 10%	5 anni (10 anni per rettifica su immobili)	Articolo 19-bis 2, D.P.R. 633/1972
VO2	Liquidazioni trimestrali	Versamenti periodici Iva con cadenza trimestrale (in luogo della periodicità “naturale” mensile). Rigo VO2, la casella 1 deve essere barrata dagli esercenti arti e professioni e dai contribuenti titolari di imprese aventi ad oggetto prestazioni di servizi che nell’anno 2021 hanno realizzato un volume d’affari non superiore a 400.000 euro o non superiore a 700.000 euro se titolari di imprese aventi per oggetto altre attività e che hanno effettuato nel 2022 sia le liquidazioni che i versamenti periodici Iva con cadenza trimestrale anziché mensile. Per i soggetti che hanno iniziato l’attività nel 2022 doveva farsi riferimento, invece, al volume d’affari presunto per il primo anno di attività.Revoca – Anche la revoca dell’opzione è esercitata mediante comportamento concludente e deve essere comunicata nella prima dichiarazione Iva da presentare successivamente alla scelta operata. Pertanto, la casella 2 del rigo VO2 deve essere barrata dai soggetti passivi Iva che: · nel 2021 hanno liquidato l’imposta trimestralmente su opzione; · nel 2022 hanno scelto di liquidare l’imposta mensilmente, revocando l’opzione precedentemente esercitata.	1 anno L’opzione, vincolante per almeno un anno solare, resta valida fino a quando non venga revocata sempreché permangano i citati presupposti.	Articolo 7 D.P.R. 542/1999
VO3	Produttori agricoli	Rinuncia al regime di esonero	3 anni	Articolo 34, comma 6, D.P.R. 633/1972
		Determinazione dell’Iva nei modi ordinari (rinuncia al regime speciale Iva)	3 anni	Articolo 34, comma 11, D.P.R. 633/1972
		Attività connesse – Determinazione dell’Iva nei modi ordinari	3 anni	Articolo 34-bis, comma 2, D.P.R. 633/1972
VO4	Più attività	Contabilità separata	3 anni	Articolo 36, comma 3, D.P.R. 633/1972
VO5	Operazioni Esenti	Dispensa dagli adempimenti	3 anni	Articolo 36-bis D.P.R. 633/1972
VO6	Editoria	Applicazione dell’Iva con il criterio delle copie vendute	3 anni (se non per singolo numero)	Articolo 74, comma 1, lett. c), D.P.R.633/1972
VO7	Intrattenim.	Applicazione dell’Iva nei modi ordinari	5 anni	Articolo 74, comma 6, D.P.R. 633/1972
VO8	Enti non commerciali	Acquisti intra-Ue – Applicazione dell’Iva in Italia tramite apertura di P.Iva	3 anni	Articolo 38, comma 6, D.L. 331/1993
VO9	Beni usati	Determinazione dell’Iva nei modi ordinari (dal regime analitico del margine)	per singola cessione	Articolo 36, comma 3, D.L. 41/1995
		Applicazione del metodo analitico (dal regime globale o forfettario)	3 anni	Articolo 36, comma 6, D.L. 41/1995
		Applicazione del margine per i beni importati o acquistati dall’autore o suoi eredi/legatari	3 anni	Articolo 36, comma 2, D.L. 41/1995
VO10	Vendite Ue “a distanza”	Applicazione dell’Iva nel Paese Ue di destinazione in presenza di vendite inferiori a euro 10.000 l’anno precedente	3 anni	Articolo 41, comma 1, lett. b), D.L. 331/1993
VO12	Contabilità presso terzi	Liquidazioni periodiche mensili posticipate	1 anno	Articolo 1, comma 3 D.P.R. 100/1998
VO13	Oro da investimento	Produttori, trasformatori e commercianti – Applicazione dell’Iva col reverse charge	3 anni (se non per singola cess.)	Articolo 10, n. 11, D.P.R. 633/1972
VO14	Spettacoli viagg./impr. Minori	Detrazione forfettaria se volume d’affari dell’anno precedente ≤ euro 25.822,84	5 anni	Articolo 74-quarter, comma 5, D.P.R. 633/1972
VO15	Iva per cassa	Iva esigibile/detraibile col criterio di cassa	3 anni	Articolo 32-bis D.L. 83/2012

Quando invece parliamo di opzioni agli effetti delle imposte sui redditi, le situazioni possono essere le seguenti:

ANNO 2021	ANNO 2022	Descrizione	MOD. IVA 2023 (anno 2022)
SEMPLIFICATO	FORFETARIO	Determinazione del reddito: criterio “di cassa pura” · implica l’opzione per un regime fuori campo Iva (necessità di rettifica Iva). · Durata: nessun vincolo di permanenza nel regime forfettario (è possibile tornare in contabilità semplificata dall’anno 2023)	RIGO VA14
	SEMPLIFICATO	Determinazione del reddito: criterio “di cassa ibrido” (articolo 66 Tuir)	–
	SEMPLIFICATO	Tenuta dei registri Iva senza separata indicazione di incassi e pagamenti (criterio “dei registri Iva”, ex articolo 18, comma 5, D.P.R. 600/1973)	Rigo VO26 cas. 1
	ORDINARIO	Determinazione del reddito: criterio improntato alla competenza Tenuta della contabilità ordinaria pur in presenza dei requisiti per l’applicazione della contabilità semplificata Durata: vincolante almeno per un triennio (2022-2024) L’opzione è vincolante almeno per un triennio, trascorso il quale si rinnova tacitamente per ciascun anno successivo, e resta valida fino a revoca.Rigo VO20, la casella 1 deve essere barrata dalle s.n.c., s.a.s., che svolgono attività commerciale, persone fisiche che esercitano imprese commerciali, ENC relativamente alle attività commerciali eventualmente esercitate, che avendo conseguito nell’anno 2021 ricavi per un ammontare non superiore a 400.000 euro, per le imprese aventi per oggetto prestazioni di servizi, o a 700.000 euro per le imprese aventi per oggetto altre attività, e che hanno esercitato per il 2022 l’opzione per il regime di contabilità ordinaria.	Rigo VO 20 cas. 1

Scarica il PDF di questo articolo

Scarica il Quotidiano in PDF