Il trattamento della plusvalenza conseguita in sede di cessione di azienda da parte di un contribuente in regime forfettario presenta un trattamento sicuramente anomalo: secondo la posizione espressa dall’Amministrazione finanziaria, risulterebbe imponibile la parte imputabile all’avviamento.
La plusvalenza da cessione di azienda
La cessione dell’azienda da parte dell’imprenditore individuale in regime forfetario pone un problema di coordinamento tra la disciplina speciale dell’art. 1, commi 54–89, Legge n. 190/2014, e le regole ordinarie del TUIR, che assumono la plusvalenza come grandezza unitaria.
Ai sensi dell’art. 86, comma 2, TUIR, la plusvalenza da cessione d’azienda si determina come differenza tra il corrispettivo e il valore fiscale netto del complesso aziendale, senza scomporla nei singoli elementi. Per l’imprenditore individuale che abbia posseduto l’azienda per oltre 5 anni, l’art. 17, comma 1, lett. g), consente in alternativa la tassazione separata.
La plusvalenza nel regime forfettario
Nel regime forfettario, la determinazione del reddito è regolata dal comma 64 della Legge n. 190/2014, secondo il quale occorre applicare ai ricavi incassati nel periodo d’imposta il coefficiente di redditività.
Nulla viene detto in merito al trattamento di eventuali plusvalenze. Su questo silenzio la circolare n. 10/E/2016 ha fondato la tesi dell’irrilevanza di tali componenti: poiché la norma non menziona né plusvalenze, né minusvalenze, la cui imponibilità era invece espressamente prevista nell’ambito del regime dei minimi (art. 1, comma 104, Legge n. 244/2007), occorre concludere che i componenti realizzati durante l’utilizzo del regime forfettario non hanno rilievo fiscale, anche per i beni acquistati prima dell’ingresso nel regime stesso. Una conferma indiretta viene dal comma 72, che disciplina soltanto le plusvalenze realizzate dopo l’uscita dal regime.
Questo porterebbe, in prima battuta, ad affermare l’irrilevanza anche della plusvalenza conseguita in sede di cessione di azienda.
Con la risposta a interpello n. 478/2019, l’Agenzia ha esteso questa impostazione alla cessione d’azienda, isolando però l’avviamento. Il corrispettivo a esso imputabile non è considerato un plusvalore su un bene il cui costo non è stato dedotto, ma un valore che esprime la capacità reddituale prospettica, come tale riconducibile ai ricavi del comma 64. Per i plusvalori e i minusvalori sui singoli beni, invece, resta ferma l’irrilevanza.
Quanto all’avviamento, il cedente ha due strade. Può assoggettarlo a tassazione separata ai sensi dell’art. 17, comma 1, lett. g), TUIR, se ne ricorrono i presupposti, oppure farlo concorrere ai ricavi del periodo, applicando il coefficiente di redditività, fermo restando il rispetto degli ulteriori requisiti del regime. Nel secondo caso il reddito così determinato sconta l’imposta sostitutiva del 15%, o del 5% nel periodo di avvio dell’attività.
La soluzione non ha raccolto un consenso unanime. Parte della dottrina l’ha giudicata non condivisibile, perché per la prima volta viene meno il principio di unitarietà della plusvalenza da cessione d’azienda. Si è osservato, inoltre, che la regola dell’art. 86, comma 2, TUIR, non può essere confinata a specifici regimi contabili. In tale prospettiva, la scomposizione del corrispettivo appare più una scelta dell’Amministrazione finanziaria che un’applicazione della norma.
Eccezione che risulta del tutto condivisibile senonché, in fin dei conti, gli effetti sembrano davvero ridotti in termini di prelievo, tanto da consigliare di essere acquiescenti alla tesi ministeriale. Si pensi, ad esempio, a un contribuente forfettario esercente attività di somministrazione di alimenti e bevande (bar) che ceda la propria attività al corrispettivo di 30.000 euro (le cifre in gioco saranno di norma modeste, parlando di contribuenti di modeste dimensioni), di cui 10.000 euro imputabile ai beni strumentali e 20.000 euro ad avviamento. Considerando che solo tale ultima componente è imponile e considerando la tassazione ordinaria con il coefficiente di redditività previsto per tale attività (40%), il reddito imponibile sarebbe di 8.000 euro. Considerando l’aliquota del 15% l’imposta dovuta sarebbe pari a 1.200 euro.
Sul piano operativo, vi è invece una questione più delicata che merita attenzione.
La scelta dell’inclusione nei ricavi può incidere sul limite di accesso e permanenza nel regime, attualmente pari a 85.000 euro, e sulla soglia di 100.000 euro che comporta la fuoriuscita immediata (soglie che in prospettiva, stando alle prime indicazioni riguardanti la prossima Legge di bilancio, dovrebbero essere incrementate).
La tassazione separata tiene l’avviamento fuori dai ricavi del comma 64 e quindi, verosimilmente, anche dal computo delle soglie (anche se nella richiamata risposta a interpello non si fa riferimento a questo aspetto). In questo caso, le scelte dovrebbero essere condotte valutando il rispetto delle richiamate soglie.
