In un precedente contributo sono stati esaminati i termini di acquisizione, la funzione e il contenuto della certificazione della documentazione contabile delle spese di R&S sostenute nel periodo d’imposta 2019.
Per quanto concerne le verifiche analitiche sulle spese di R&S, propedeutiche al rilascio della certificazione contabile, ci si è soffermati sulle modifiche sostanziali alla modalità di determinazione del credito d’imposta apportate all’articolo 3 D.L. 145/2013 dalla Legge di Bilancio 2019.
In particolare la lettera d) dell’articolo 1, comma 70, L. 145/2018 ha introdotto il nuovo comma 6-bis dell’articolo 3 D.L. 145/2013 che disciplina il nuovo criterio di calcolo del credito d’imposta, indicando che sull’eccedenza agevolabile il beneficio si applica nella misura del 50% dell’importo proporzionalmente riferibile alle spese per il personale e per i contratti di ricerca con soggetti qualificati (di cui alle nuove lettere a) e c) del comma 6) rispetto alle spese ammissibili complessivamente sostenute nello stesso periodo d’imposta agevolabile e nella misura del 25% sulla parte restante.
La ratio legis è in tal caso quella di evitare la riclassificazione delle spese sostenute nel triennio 2012-2014 in relazione alle categorie di investimenti introdotte nel 2019, operando direttamente sull’eccedenza agevolabile.
Come accade per i periodi d’imposta precedenti, devono essere preliminarmente verificati i due presupposti di accesso al beneficio:
- la presenza di eccedenza agevolabile (investimenti incrementali 2019);
- il raggiungimento della soglia minima di spesa richiesta pari a 30.000 euro.
Il calcolo del credito d’imposta R&S 2019, secondo il nuovo criterio, può essere sintetizzato per step come segue:
- calcolo dell’incidenza percentuale delle spese rispettivamente con aliquota del 50% (lettere a) e c)) e con l’aliquota del 25% (lettere b), c-bis), d) e d-bis));
- calcolo dell’eccedenza agevolabile (investimento incrementale) delle spese 2019 rispetto alla media 2012-2014;
- calcolo del credito d’imposta come sommatoria fra il prodotto dell’eccedenza agevolabile per l’incidenza percentuale e per la relativa aliquota delle spese, rispettivamente agevolabili al 50% e al 25%;
- per le sole imprese non soggette ex lege a revisione legale dei conti, incremento del credito d’imposta in misura pari alle spese sostenute e documentate per la certificazione contabile entro l’importo massimo di euro 5.000 e nel rispetto del limite complessivo di 10 milioni di euro.
Il nuovo criterio di calcolo del credito d’imposta R&S, valevole per il solo periodo 2019, comporta dunque la ripartizione della spesa incrementale agevolabile nella stessa proporzione della composizione degli investimenti ammissibili effettuati, agevolabili al 50% (lettere a) e c)) e agevolabili al 25% (lettere b), c-bis), d) e d-bis)).
Ipotizzando che un’impresa abbia effettivamente sostenuto nel periodo d’imposta 2019 spese di R&S ammissibili per complessivi € 100.000, riferibili a costi del personale per € 90.000, di cui € 70.000 per lavoratori subordinati e € 20.000 per lavoratori autonomi o collaboratori, e a costi per contratti di ricerca con soggetti non qualificati per € 10.000 e che la media del triennio 2012-2014 ammonti a € 10.000, il credito R&S alla stessa spettante ammonterà a € 38.250, come di seguito determinato:
| Totali | Spese lett. a) aliquota 50% | Spese lett. a-bis) aliquota 25% | Spese lett. c-bis) aliquota 25% | ||
| Dati | |||||
| Investimenti effettuati nel 2019 (A) | € 100.000 | € 70.000 | € 20.000 | € 10.000 | |
| Media di riferimento (2012-2014) (B) | € 10.000 | ||||
| 1) Calcolo dell’incidenza percentuale delle spese | |||||
| Incidenza % spese sul totale (C e D) | 70.000/100.000×100=70% (C) | 30.000/100.000×100= 30%(D) | |||
| 2) Calcolo dell’eccedenza agevolabile | |||||
| Eccedenza agevolabile (A-B) | € 100.000 – 10.000 = € 90.000 | ||||
| 3) Calcolo del credito d’imposta R&S 2019 | |||||
| Prodotto fra l’eccedenza agevolabile e l’incidenza % delle spese (A-B)xC (A-B)xD | € 90.000 x 70% = € 63.000 (A-B)xC |
€ 90.000.00 x 30% = €27.000 (A-B)xD |
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| Aliquota R&S applicabile | 50% | 25% | |||
| Credito R&S maturato nel 2019 | € 63.000 x 50% + € 27.00*25% = € 38.250 |
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Si rammenta infine che l’obbligo normativo di “allegazione al bilancio” della certificazione contabile va interpretato, in base alle circolari AdE 5/E/2016 e AdE 13/E/2017, come obbligo di conservazione e di esibizione unitamente al bilancio della documentazione contabile certificata ai fini degli eventuali successivi controlli e non come materiale allegazione al bilancio d’esercizio depositato presso il registro imprese della Camera di Commercio competente.
