Il caso
Lo Studio Associato Alfa aveva optato per l’adesione al concordato per il biennio 2024-2025.
Ai sensi dell’art. 22, D.Lgs. n. 13/2024, lo studio associato è decaduto dal concordato in quanto non sono state pagate le imposte relative al 2024, né era stato pagato nei 60 giorni successivi alla notifica l’avviso bonario con il quale tali imposte erano state richieste.
Ora, a seguito di una ristrutturazione dello studio, che ha comportato a marzo 2026 la fuoriuscita di un associato e l’ingresso di altri 3 associati ex praticanti, si intende applicare il concordato per il biennio 2026-2027. Ciascuno dei 3 nuovi ingressi ha conseguito nel 2025 reddito di lavoro dipendente per 20.000 euro.
Nessuno degli associati è titolare di partita IVA.
Si chiede se sia possibile applicare il concordato.
La soluzione
L’art. 11, D.Lgs. n. 13/2024, disciplina le ipotesi ostative alla possibilità di esercitare una valida opzione al Concordato Preventivo Biennale.
Tra queste ipotesi di esclusione, la lett. b-quater), art. 11, D.Lgs. n. 13/2024, prevede (per le società o gli enti interessati dall’applicazione degli ISA) il fatto di essere stati interessati da operazioni di fusione, scissione, conferimento, nel primo anno cui si riferisce la proposta di concordato, ovvero, nel caso di società o associazioni di cui all’art. 5, TUIR, non essere state interessate da modifiche della compagine sociale.
Occorre inoltre osservare che, ai sensi del successivo art. 21, comma 1, lett. b-ter), si verifica una causa di cessazione dal concordato qualora «la società o l’ente risulta interessato da operazioni di fusione, scissione, conferimento, ovvero, la società o l’associazione di cui all’articolo 5» TUIR, ovvero quando la società è interessata da modifiche della compagine sociale.
Quindi, per una società, il fatto che si sia verificata una di queste operazioni in capo al contribuente:
- comporta l’impossibilità di accedere al concordato qualora si fosse verificata nel periodo compreso tra il 1° gennaio e la data di opzione;
- al contrario, se si realizza successivamente all’opzione, essa costituisce una causa di cessazione del concordato, con effetti dall’anno in cui questa si realizza.
Con specifico riferimento al tema della modifica della compagine sociale, nei fatti, si viene a innescare la causa di esclusione/cessazione, nel caso in cui tali modifiche sono atte ad aumentare il numero dei soci o degli associati (fatto salvo, come disposto dal D.L. n. 155/2024, il subentro di 2 o più eredi in caso di decesso del socio o associato, in quanto evento non pianificabile), mentre nessun problema si viene a generare se il numero di soci/associati rimane invariato o diminuisce (come indicato nella FAQ 2.12 in calce alla circolare n. 9/E/2025, anche il recesso/esclusione del socio non è evento ostativo in quanto il numero dei soci/associati viene a ridursi).
Tale causa di esclusione deve intendersi riferita ai soli soggetti di cui all’art. 5, TUIR; pertanto, non vi sarà alcun problema, nel caso a essere ceduta fosse la quota di una S.r.l. concordataria.
Da notare che l’eventuale modifica che comporti un aumento del numero dei soci o associati rileva anche se l’incremento degli stessi intervenga in corso d’anno sebbene al termine del periodo d’imposta, per effetto di successivi recessi o esclusioni, il numero dei soci o associati coincida con quello al 31 dicembre dell’anno precedente (sul punto si veda la richiamata circolare n. 9/E/2025).
Non rileva, invece, l’eventuale modifica del riparto delle quote di partecipazione all’interno della medesima compagine sociale, né costituisce causa di esclusione o di cessazione dal CPB il passaggio di una società a responsabilità limitata da un regime di trasparenza fiscale ex art. 116, TUIR, a un regime ordinario (o il passaggio inverso) nei periodi d’imposta oggetto del CPB o in quello precedente.
Sulla causa di esclusione in commento interviene il D.Lgs. n. 148/2026.
Nell’ambito delle ipotesi volte a incentivare il rinnovo del concordato (quindi esercizio dell’opzione per il biennio 2026-2027 avendo concluso favorevolmente il biennio 2024-2025), in calce a tale causa di esclusione (ma analogo intervento è stato apportato anche nell’art. 21, per l’omologa ipotesi di cessazione) è stata aggiunta la seguente puntualizzazione: «in ipotesi di rinnovo dell’adesione al concordato sono fatte salve le eventuali modifiche della compagine sociale di cui alla presente lettera in caso di ingresso di soci o associati che nell’anno precedente hanno percepito redditi di lavoro dipendente e redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente, di cui rispettivamente agli articoli 49 e 50 del Testo Unico delle Imposte sui Redditi di cui al Decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, ovvero abbiano conseguito reddito d’impresa o di lavoro autonomo per importi complessivamente non superiori a 35.000 euro».
La finalità dell’intervento è chiara ed è volta a scongiurare l’ipotesi per cui l’ingresso di un socio/associato con aspetti reddituali minori possa in qualche modo impedire alla società/associazione e agli altri soci/associati l’accesso al concordato; il parametro che occorre considerare, da verificare sul periodo d’imposta precedente, è il reddito da lavoro (dipendente/assimilato, d’impresa o lavoro autonomo), che non debba superare la soglia di 35.000 euro.
Pertanto, per l’accesso al regime del concordato 2026-2027 occorre che il nuovo entrato, nel 2025, non abbia superato tale limite reddituale.
In relazione alla verifica di tale parametro, nell’ambito del recente videoforum dell’Agenzia delle Entrate si afferma che la soglia di 35.000 euro va considerata separatamente per ciascuno dei soggetti che entrano nella compagine sociale.
Da evidenziare però che tale ammorbidimento della causa di esclusione, come esplicitamente indicato dalla norma, opera solo «in ipotesi di rinnovo dell’adesione al concordato», mentre l’ingresso di qualunque socio/associato nell’ambito di un concordato optato per la prima volta costituirebbe ipotesi di esclusione, indipendentemente dalla caratura reddituale del nuovo entrato.
Nel caso descritto era stata esercitata opzione da parte dell’associazione per il biennio 2024-2025, ma tale concordato non si era concluso, essendo intervenuta una causa di decadenza.
La norma non è dirimente sul punto, ma la formulazione letterale che fa riferimento al “rinnovo” presume un concordato 2024-2025 concluso positivamente, in modo tale che vi sia continuità per il contribuente nella permanenza all’interno del concordato.
Pertanto, occorre concludere che, nel caso di specie, il subentro di nuovi associati che ha portato all’incremento nel numero complessivo, indipendentemente dalla ridotta situazione reddituale di questi, comporta l’innesco di una causa di esclusione ostativa alla possibilità di esercitare opzione per il concordato 2026-2027.
Si segnala che l’articolo è tratto da “La circolare tributaria”.
