L’Agenzia delle Entrate sta inviando avvisi bonari per anomalie nei crediti indicati nel quadro RU, spesso dovute a disallineamenti tra utilizzo in compensazione e indicazione in dichiarazione. Se il credito è sostanzialmente spettante e documentato, l’errore dichiarativo non comporta automaticamente la perdita del beneficio. La regolarizzazione avviene generalmente tramite dichiarazione integrativa e richiesta di sgravio all’Agenzia delle Entrate.
In questi giorni stanno affluendo nei cassetti fiscali di alcuni contribuenti avvisi bonari con cui l’Agenzia delle Entrate richiede chiarimenti in ordine al presunto utilizzo non corretto di crediti esposti nel quadro RU. Le anomalie segnalate possono riguardare, in particolare, discrepanze emerse dai controlli automatizzati in relazione ai crediti d’imposta connessi ai bonus energetici riferiti al periodo d’imposta 2023, nell’ambito di una più ampia attività di riscontro sui crediti agevolativi maturati e successivamente utilizzati in compensazione.
Il fenomeno si inserisce nel complesso quadro normativo delineato nel corso del 2022 e del 2023, quando il Legislatore è intervenuto ripetutamente per fronteggiare l’eccezionale incremento dei costi dell’energia, del gas e dei carburanti, introducendo una pluralità di crediti d’imposta a favore delle imprese, con intensità agevolative differenziate in funzione della tipologia di soggetto beneficiario, della natura della spesa sostenuta e del periodo di riferimento. In tale contesto, sono stati riconosciuti crediti in favore delle imprese energivore e gasivore, delle imprese non energivore e non gasivore, nonché delle imprese operanti nei settori dell’agricoltura e della pesca per l’acquisto di carburanti, secondo percentuali variabili e presupposti applicativi non sempre lineari.
Proprio la stratificazione delle disposizioni, la successione ravvicinata dei periodi agevolati, la diversità dei requisiti richiesti e la necessità di coordinare correttamente maturazione del credito, utilizzo in compensazione, esposizione nel quadro RU e conservazione del corredo documentale hanno generato, in molti casi, disallineamenti informativi che oggi emergono in sede di controllo automatizzato. Gli avvisi bonari, pertanto, rappresentano il primo banco di prova per verificare se la criticità segnalata derivi da un mero errore dichiarativo o compilativo, da una non corretta indicazione del credito nel Modello Redditi, da un utilizzo eccedente rispetto al maturato oppure da un difetto sostanziale dei presupposti richiesti dalla disciplina agevolativa.
In questa prospettiva, l’analisi degli avvisi bonari relativi ai bonus richiede una ricostruzione tecnica dell’intera filiera del credito, dalla spettanza originaria fino alla sua rappresentazione dichiarativa e al suo concreto impiego in compensazione, al fine di stabilire se il contribuente debba procedere alla regolarizzazione ovvero se vi siano i presupposti per fornire chiarimenti e chiedere la rideterminazione delle somme richieste.
Si rammenta che il quadro RU è lo spazio dichiarativo nel quale il credito d’imposta, già esistente sul piano sostanziale se ne ricorrono i presupposti di legge, viene esposto, tracciato, monitorato e riportato nelle annualità successive. Le istruzioni del Modello Redditi confermano questa funzione ordinatoria, scandendo il percorso del credito attraverso il residuo iniziale, il maturato, l’utilizzo in compensazione e il residuo finale. Il punto è stabilire se l’errore, nella sua compilazione, incida sulla mera rappresentazione del diritto o sulla sua stessa esistenza giuridica.
Interpretazione giurisprudenziale
Un orientamento giurisprudenziale, ormai sempre più consolidato, tende a riconoscere centralità alla dimensione sostanziale del rapporto tributario, attribuendo valore decisivo alla prova documentale della spettanza del credito d’imposta. In tale prospettiva, qualora il contribuente sia in grado di dimostrare l’effettiva realizzazione degli investimenti agevolati e la contestuale ricorrenza di tutti i presupposti soggettivi e oggettivi richiesti dalla disciplina istitutiva, il diritto al beneficio non può ritenersi compromesso per il solo fatto della sua errata indicazione nel modello redditi o per la mancata esposizione in dichiarazione.
L’errata o omessa indicazione del credito nel modello dichiarativo viene, infatti, ricondotta, secondo questa linea interpretativa, nell’alveo delle irregolarità formali, ossia di quelle anomalie che, pur rilevanti sul piano dell’adempimento, non assumono autonoma idoneità lesiva del diritto sostanziale, in assenza di una puntuale previsione legislativa che colleghi a tale omissione un effetto decadenziale. Il punto appare di particolare rilievo sistematico, poiché richiama il consolidato principio secondo cui la dichiarazione tributaria, in quanto dichiarazione di scienza e non di volontà negoziale, resta emendabile dal contribuente, il quale può rettificarne il contenuto e fornire anche in sede contenziosa la dimostrazione documentale della corretta maturazione del credito.
Su tale piano, la riflessione si intreccia con il principio di legalità in materia tributaria e con il correlato divieto di introdurre decadenze o preclusioni in via meramente interpretativa. Ne discende che la perdita del beneficio fiscale non può essere desunta da una fonte subordinata, né può fondarsi su prescrizioni di carattere esclusivamente formale, qualora la norma primaria non preveda espressamente che l’inosservanza dell’adempimento dichiarativo determini l’estinzione del diritto. In altri termini, le cause di revoca o decadenza, incidendo su situazioni giuridiche soggettive di vantaggio riconosciute dall’ordinamento, devono risultare tassative e di stretta interpretazione.
Sotto tale profilo, l’eventuale imperfetta o mancata esposizione del credito in dichiarazione non esclude, di per sé, la possibilità per l’ufficio di ricostruire il percorso applicativo dell’agevolazione, soprattutto nei casi in cui l’utilizzo del credito emerga da altri flussi informativi fiscalmente rilevanti, quali i modelli di versamento impiegati in compensazione, i codici tributo utilizzati e la documentazione probatoria sottostante.
In definitiva, l’impostazione in esame valorizza una lettura sostanzialistica del sistema dei crediti d’imposta, coerente con i principi di proporzionalità, legalità e capacità contributiva, evitando che un mero difetto espositivo possa tradursi, in assenza di una espressa previsione normativa, in un’irragionevole compressione di un diritto altrimenti pienamente dimostrato sul piano fattuale e giuridico.
Come rimediare
Qualora l’anomalia rilevata tragga origine da un disallineamento tra i crediti utilizzati in compensazione mediante modello F24 e la loro mancata, incompleta o non corretta esposizione nel quadro RU, il primo livello di intervento si colloca sul piano dichiarativo. In tali ipotesi, appare necessario procedere preliminarmente al riallineamento del contenuto informativo della dichiarazione attraverso la presentazione di una dichiarazione integrativa, idonea a emendare l’errore dichiarativo, ovvero a colmare l’omissione concernente l’indicazione del credito.
Sotto il profilo operativo, una volta trasmessa la dichiarazione integrativa, si rende opportuno attendere il tempo tecnico necessario affinché il sistema informativo dell’Amministrazione finanziaria recepisca e consolidi il nuovo flusso dichiarativo. Secondo le indicazioni fornite in sede di interlocuzione con i servizi di assistenza, tale intervallo temporale è ordinariamente quantificabile in circa 4 giorni, salva ovviamente la possibilità di differenti tempistiche connesse alle concrete modalità di acquisizione del dato.
Decorso tale termine, il contribuente o il professionista incaricato potrà attivare l’interlocuzione con gli uffici competenti, anche mediante i canali telematici dedicati, quale CIVIS, al fine di rappresentare l’avvenuto riallineamento dichiarativo e richiedere, ove ne ricorrano i presupposti, l’annullamento della pretesa o lo sgravio dell’atto emesso sulla base del precedente disallineamento informativo.
Un esempio operativo
Si consideri l’ipotesi in cui, nel modello Redditi 2023 relativo al periodo d’imposta 2022, un credito effettivamente spettante ed esistente sia stato rappresentato come integralmente utilizzato. Si tratta, in particolare, del credito contraddistinto dal codice P6 del quadro RU, relativo al credito d’imposta per l’acquisto di gas naturale riconosciuto alle imprese diverse da quelle a forte consumo di gas naturale con riferimento al terzo trimestre 2022, ai sensi dell’art. 6, comma 4, D.L. n. 115/2022.
Nel caso prospettato, il contribuente ha indicato nel rigo RU6 l’avvenuto utilizzo in compensazione del credito già nel 2022, mentre l’effettivo impiego mediante modello F24 è intervenuto soltanto il 16 gennaio 2023. Sotto il profilo dichiarativo, tale rappresentazione non risulta corretta, poiché il credito, non essendo stato utilizzato entro la chiusura del periodo d’imposta 2022, avrebbe dovuto essere esposto nel rigo RU12 quale credito residuo da riportare nella dichiarazione successiva. Conseguentemente, nel modello Redditi riferito al periodo d’imposta 2023, il medesimo importo avrebbe dovuto essere indicato in RU2 quale credito residuo della precedente dichiarazione e, quindi, in RU6 per attestare il suo effettivo utilizzo in compensazione nel corso del 2023.
Correzione integrativa Redditi 2023 imposta 2022
Il disallineamento tra il momento di effettivo utilizzo del credito e la sua rappresentazione nei quadri dichiarativi può determinare, in sede di controllo automatizzato, la contestazione da parte dell’Agenzia delle Entrate. In particolare, qualora il credito risulti utilizzato nel 2023 mediante F24, ma non correttamente riportato nella dichiarazione relativa a tale annualità, l’ufficio può rilevare l’anomalia e procedere all’emissione di un avviso bonario, recuperando il credito ritenuto non dichiarato, con applicazione delle correlate sanzioni e degli interessi legali.
Ai fini della regolarizzazione, la soluzione tecnicamente più lineare appare quella di intervenire sul piano dichiarativo mediante la presentazione di dichiarazioni integrative che ricostruiscano la traiettoria degli utilizzi dei crediti. In primo luogo, occorrerebbe rettificare il modello relativo al periodo d’imposta 2022, riclassificando l’importo originariamente indicato in RU6 nel rigo RU12, quale credito residuo. Successivamente, dovrebbe essere presentata anche la dichiarazione integrativa relativa al periodo d’imposta 2023, riportando il credito in RU2 e indicandone il successivo utilizzo in RU6. Una volta effettuato il riallineamento dichiarativo, sarà poi opportuno attivare l’interlocuzione con l’Amministrazione finanziaria, tramite il canale CIVIS, al fine di segnalare l’avvenuta correzione e richiedere l’annullamento della pretesa fondata sul precedente disallineamento informativo. In tal caso resta dovuta, per l’irregolarità commessa, la sanzione prevista dall’art. 8, comma 1, D.Lgs. n. 471/1997, suscettibile di riduzione attraverso il ravvedimento operoso di cui all’art. 13, D.Lgs. n. 472/1997.
