25 Luglio 2022

Modello Irap 2022: opzione per il metodo da bilancio per le società di persone

di Federica Furlani Scarica in PDF La scheda di EVOLUTION

Con la compilazione del modello Irap 2022, le “imprese Irpef” in contabilità ordinaria possono manifestare l’opzione per la determinazione della base imponibile Irap secondo il metodo da bilancio, valevole per il triennio 2022-2024.

Evidenziamo che, poiché la Legge di bilancio 2022 (L. 234/2021) ha escluso da Irap le persone fisiche, stabilendo che l’imposta “non è dovuta dalle persone fisiche esercenti attività commerciali ed esercenti arti e professioni”, dal 2022 la predetta opzione interessa esclusivamente le società di persone.

La determinazione della base imponibile Irap segue infatti regole “naturali” diverse a seconda della tipologia di soggetto passivo:

L’articolo 5-bis, comma 2, del citato decreto prevede tuttavia che le società di persone (società in nome collettivo, società in accomandita semplice e società ad esse equiparate) che si trovano in regime di contabilità ordinaria:

  • per obbligo (superamento dei seguenti limiti di ricavi: 400.000 euro per chi svolge un’attività di prestazioni di servizi e 700.000 euro per chi svolge altre attività), o
  • per opzione (con vincolo triennale),

possono determinare la base imponibile Irap seguendo le regole previste per i soggetti Ires, ovvero sulla base dei valori di bilancio, obbligandosi, in tal caso, a mantenere per il periodo di validità dell’opzione la contabilità ordinaria.

Ricordiamo che:

  • il c.d. metodo fiscale, metodo naturale per le società di persone in contabilità ordinaria (per obbligo o per opzione) e l’unico ammesso per quelle in contabilità semplificata, consiste nel determinare il valore della produzione come differenza tra la somma dei ricavi e delle variazioni delle rimanenze, e l’ammontare dei costi delle materie prime, sussidiarie, di consumo e merci, dei costi per servizi, degli ammortamenti e dei canoni di leasing, anche finanziaria dei beni strumentali materiali e immateriali. In tal caso i componenti rilevanti si assumono secondo le regole di quantificazione, imputazione temporale e classificazione previste ai fini fiscali, per la determinazione del reddito di impresa ai fini dell’imposta personale Irpef;
  • il c.d. metodo da bilancio consiste nel determinare la base imponibile Irap secondo le regole previste per i soggetti Ires, come differenza tra valore della produzione (macroclasse A del conto economico) e costi della produzione (macroclasse B del conto economico, escluse le voci n. 9 “Costi del personale”, n. 10 lett. c) e d) svalutazioni immobilizzazioni e crediti, n. 12 “Accantonamenti per rischi” e n. 13 “Altri accantonamenti).

Per entrambe le regole di determinazione della base imponibile Irap, sono indeducibili: i costi del personale dipendente e assimilato, i compensi dei collaboratori a progetto e degli occasionali e gli utili spettanti agli associati in partecipazione, le perdite su crediti, la quota interesse dei canoni di leasing, l’Imu e la quota di ammortamento del fabbricato riferito al terreno.

È difficile stabilire a priori la convenienza per l’uno o l’altro metodo, considerando oltretutto che l’opzione è preventiva; dipenderà infatti dalle caratteristiche dell’impresa.

A tal proposito si evidenzia che con il metodo da bilancio sono ad esempio deducibili, senza limitazioni, i costi relativi alle autovetture, le spese telefoniche ed anche gli oneri diversi di gestione (non rilevanti nel caso di determinazione dell’Irap con il metodo fiscale) e rilevano le plus/minusvalenze e le sopravvenienze attive e passive.

L’opzione per l’applicazione del metodo da bilancio è irrevocabile per tre periodi di imposta, al termine dei quali si considera tacitamente rinnovata.

Di conseguenza chi ha esercitato l’opzione per il triennio 2019-2021, in assenza di revoca, continuerà a determinare la base imponibile Irap secondo il metodo da bilancio anche per il triennio 2022-2024 senza necessità di perfezionare alcuna comunicazione.

Anche in caso di revoca dell’opzione, la conseguente determinazione dell’Irap con il metodo fiscale avrà durata minima di tre esercizi a cui seguirà il rinnovo tacito.

Poiché l’opzione o la revoca per la determinazione della base imponibile Irap con il metodo da bilancio deve essere esercitata nella dichiarazione Irap presentata nel periodo di imposta a decorrere dal quale si intende esercitare l’opzione o la revoca, i contribuenti che intendono farlo per il triennio 2022-2024, devono compilare la Sezione VII del quadro IS dedicata alle Opzioni.

In particolare il rigo IS35  va compilato barrando una delle due caselle:

  • opzione” se si vuole esercitare l’opzione per la determinazione della base imponibile Irap con il metodo da bilancio per il triennio 2022-2024;
  • revoca” se si intende revocare l’opzione esercitata per il triennio 2019-2021 con applicazione del metodo a valori fiscali per il triennio 2022-2024.

Si precisa che i soggetti che si sono costituiti nel corso del 2021, non presentando il modello Irap 2022, possono esercitare comunque l’opzione per il triennio 2022-2024, inviando il modello “Comunicazioni per i regimi di Tonnage Tax, Consolidato, Trasparenza e per l’Opzione Irap”, approvato dall’Agenzia delle Entrate con Provvedimento 17 dicembre 2015, barrando la casella del rigo CR11 della Sezione IV.