Le peculiarità del credito d’imposta investimenti in beni strumentali

Si analizzano dunque nel prosieguo le caratteristiche distintive della nuova disciplina del credito d’imposta investimenti in beni strumentali, introdotta dall’articolo 1, commi 184–197, L. 160/2019 (c.d. Legge di Bilancio 2020), con particolare riguardo alle differenze rispetto alle previgenti normative del super ammortamento, di cui all’articolo 1, commi 91–94, L. 208/2015 (c.d. Legge di Stabilità 2016) e ss.mm.ii. e iper ammortamento, di cui all’articolo 1, commi 8–11, L. 232/2016 (c.d. Legge di Bilancio 2017) e ss.mm.ii.

Ambito applicativo temporale

Il credito d’imposta trova applicazione agli investimenti in beni strumentali:

• effettuati dal 01.01.2020 al 31.12.2020;

oppure

• prenotati al 31.12.2020 (con ordine accettato dal fornitore e pagamento di acconti pari ad almeno il 20% del costo di acquisizione del bene) ed effettuati entro il 30.06.2021.

Trova invece applicazione la previgente disciplina del super e iper ammortamento al caso dei seguenti investimenti:

• prenotati al 31.12.2019 ed effettuati entro il 31.12.2020 (c.d. regime transitorio introdotto dal comma 196, articolo 1, L. 160/2019), termine quest’ultimo prorogato per i beni strumentali “ordinari” dall’articolo 50 D.L. 34/2020 (c.d Decreto Rilancio), allineandolo con quello dei beni 4.0;
• gli investimenti effettuati in anni precedenti ed entrati in funzione (per l’applicazione del super ammortamento) o interconnessi (per l’applicazione dell’iper ammortamento) nel 2020.

Ambito applicativo soggettivo

Possono beneficiare del credito d’imposta investimenti in beni strumentali:

• gli esercenti arti e professioni, con esclusivo riferimento agli investimenti in beni strumentali “ordinari”;
• tutte le imprese residenti nel territorio dello Stato, incluse le stabili organizzazioni di soggetti non residenti, indipendentemente dalla forma giuridica, dal settore economico di appartenenza, dalla dimensione e dal regime fiscale di determinazione del reddito.

Sono escluse le seguenti imprese:

• in stato di crisi e sottoposte a procedure non finalizzate alla continuazione dell’attività economica;
• sottoposte a sanzioni interdittive derivanti dalla violazione delle norme sulla responsabilità amministrativa delle persone giuridiche (articolo 9, comma 2, D. Lgs. 231/2001).

Rispetto alla previgente disciplina possono dunque accedere al nuovo credito d’imposta i soggetti che determinano il reddito forfetariamente o su base catastale (imprese agricole), ma è introdotta una condizione soggettiva di fruibilità del credito:

• rispetto delle norme di sicurezza dei luoghi di lavoro applicabili in ciascun settore;
• rispetto del corretto adempimento degli obblighi di versamento dei contributi previdenziali e assistenziali a favore dei lavoratori.

Ambito applicativo oggettivo

Il credito d’imposta si applica agli investimenti in beni in possesso dei seguenti requisiti, in totale continuità con la previgente disciplina:

• strumentali all’attività d’impresa o di arte o professione;
• nuovi;
• destinati a strutture produttive ubicate in Italia;
• acquistati a titolo di proprietà, in locazione finanziaria, costruiti internamente o acquisiti con contratto di appalto.

Fra i beni strumentali agevolabili rientrano le seguenti categorie, a cui corrispondono aliquote del credito d’imposta e limiti degli investimenti agevolabili opportunamente modulati:

• beni materiali “ordinari”;
• beni materiali 4.0 inclusi nell’allegato A annesso alla 232/2016 (c.d. Legge di Bilancio 2017);
• beni immateriali 4.0 (software, sistemi e system integration, piattaforme e applicazioni) inclusi nell’allegato B annesso alla Legge 232/2016 (c.d. Legge di Bilancio 2017).

Per i beni immateriali 4.0 si segnala, rispetto alla previgente disciplina dell’iper ammortamento, l’eliminazione del vincolo di subordinazione con l’acquisizione di un bene materiale 4.0.

Risultano, in particolare e a titolo non esaustivo, esclusi i seguenti beni:

• fabbricati e costruzioni;
• veicoli e altri mezzi di trasporto dell’articolo 164 Tuir (anche strumentali);
• beni immateriali non 4.0 (ad esempio i software relativi alla gestione di impresa in senso lato).

Meccanismo di recapture e deroga per investimenti sostituivi

Eredità della disciplina dell’iper ammortamento, il meccanismo di recapture si applica al credito d’imposta beni strumentali nei seguenti casi:

• cessione a titolo oneroso del bene agevolato

oppure

• delocalizzazione all’estero del bene agevolato, anche presso strutture produttive appartenenti alla stessa impresa.

Le principali differenze rispetto alla disciplina previgente consistono nell’estensione dell’ambito applicativo del meccanismo di recupero a tutte e tre le tipologie di investimenti ammissibili, controbilanciato dalla limitazione temporale ad un periodo di osservazione che termina il 31 dicembre del secondo anno successivo a quello rispettivamente di entrata in funzione dei beni “ordinari” o di interconnessione dei beni 4.0.

Il recapture non si applica nei seguenti casi:

• effettuazione di investimenti sostitutivi in beni materiali 4.0 di caratteristiche analoghe o superiori nello stesso periodo d’imposta di cessione o delocalizzazione;
• trasferimento temporaneo all’estero;
• cessione d’azienda o di ramo d’azienda comprendente il bene agevolato.

Oneri documentali

La disciplina del credito d’imposta beni strumentali differisce dalla previgente per quanto concerne i seguenti oneri documentali a carico del beneficiario:

• le fatture e gli altri documenti relativi all’acquisizione dei beni agevolati “devono contenere l’espresso riferimento alle disposizioni dei commi da 184 a 194», pena la revoca del beneficio, ai sensi del comma 195 dell’articolo 1, L. 160/2019;
• i requisiti tecnici e di interconnessione dei beni materiali e immateriali 4.0 devono essere attestati tramite:
  • dichiarazione sostituiva di atto notorio del legale rappresentante oppure

• • perizia tecnica semplice (non più perizia tecnica giurata come nell’iper ammortamento) o attestato di conformità, obbligatori in caso di beni di costo di acquisizione unitario superiore a 300.000 euro (contro i 500.000 euro dell’iper ammortamento)
• gli investimenti in beni materiali e immateriali 4.0 devono essere comunicati al Mise a consuntivo, successivamente alla chiusura del periodo d’imposta di effettuazione; l’omessa trasmissione della comunicazione non pregiudica la spettanza del credito o il diritto alla fruizione.

Entità del credito d’imposta

Il credito d’imposta è commisurato al costo di acquisizione dell’investimento determinato, nel caso di beni materiali, ai sensi dell’articolo 110, comma 1, lettera b), del Tuir e pertanto comprensivo degli oneri accessori di diretta imputazione facendo riferimento “in via generale, ai criteri contenuti nel Principio contabile OIC 16, indipendentemente dai principi contabili adottati dall’impresa”.

Aliquote e limiti dell’agevolazione sono di seguito riepilogati in tabella:

Modalità di fruizione

Il godimento del credito d’imposta beni strumentali, in modo similare alla disciplina previgente, è caratterizzato:

• da un momento di fruizione che scatta l’anno successivo rispettivamente all’entrata in funzione del bene per investimenti “ordinari” o all’interconnessione per beni 4.0;
• da un periodo di fruizione pluriennale, di durata pari a 5 anni ridotti a 3 per beni immateriali 4.0.

Analogamente all’iper ammortamento è consentita la fruizione anticipata del credito d’imposta per beni materiali 4.0 in misura ridotta del 6% a partire dall’anno successivo all’entrata in funzione del bene, in caso di interconnessione posticipata negli anni.

Il credito d’imposta è utilizzabile esclusivamente in compensazione in F24 ai sensi dell’articolo 17 D. Lgs. 241/1997 in 5 quote annuali di pari importo (ridotte a 3 per beni immateriali 4.0) e non è ammessa la cessione o il trasferimento del credito, nemmeno all’interno del consolidato fiscale.

Le regole di compensazione possono essere così sintetizzate:

• non si applicano né i limiti generali di compensazione né il divieto di compensazione in presenza di debiti iscritti a ruolo superiori a 1.500 euro;
• non è richiesta l’apposizione del visto di conformità per compensazioni superiori a 5.000 euro;
• la compensazione non è soggetta all’obbligo di preventiva trasmissione della dichiarazione dei redditi;
• il modello F24 va presentato esclusivamente coi servizi telematici dell’Agenzia delle entrate.

Cumulabilità

Il credito d’imposta investimenti in beni strumentali è in generale cumulabile con altre agevolazioni che abbiano ad oggetto i medesimi costi:

• a condizione che tale cumulo non porti al superamento del costo sostenuto;
• tenuto conto anche della non concorrenza alla formazione del reddito e della base imponibile Irap.

Irrilevanza fiscale

Il credito d’imposta investimenti in beni strumentali, per espressa previsione dell’articolo 1, comma 192, L. 160/2019, è fiscalmente irrilevante ovvero:

• non concorre alla formazione della base imponibile ai fini delle imposte sui redditi
• non concorre alla determinazione del valore della produzione ai fini IRAP
• non rileva ai fini della determinazione della quota di interessi passivi deducibili ai sensi dell’articolo 61 del Tuir;
• non rileva ai fini del rapporto di deducibilità dei componenti negativi di cui all’articolo 109, comma 5 del Tuir.