Imposte differite attive e passive

Il saldo del credito per imposte anticipate e del fondo per imposte differite, inoltre, non deve aver subito movimentazioni durante l’anno; tali poste vanno movimentate solo in sede di chiusura del bilancio, al fine di caricare le imposte di differite e anticipate di competenza o di stornare quelle di competenza accantonate in esercizi precedenti.

Le imposte anticipate (differite attive) e le imposte differite sono originate da componenti di costo e/o di ricavo di competenza che, però, esplicano fiscalmente i loro effetti negli esercizi successivi.

Sostanzialmente si stanzia la fiscalità differita quando si verifica una differenza tra utile civilistico e reddito fiscale tale da determinare una differenza tra le imposte calcolate sull’utile civilistico e quelle determinate su quello fiscale. Tali differenze possono essere permanenti o temporanee. Le differenze permanenti non determinano tassazione differita, in quanto esse sorgono in un determinato esercizio e non hanno nessun effetto negli esercizi successivi.

Ciò avviene comunemente quando un costo è fiscalmente non deducibile o un ricavo fiscalmente non imponibile. Le differenze temporanee, invece, determinano differenze tra le imposte dovute sul risultato civilistico e quelle dovute sul risultato fiscale che, al contrario di quanto accade per le differenze permanenti, sono destinate ad essere riassorbite nel calcolo del reddito imponibile degli esercizi futuri; da qui la necessità di stanziare la fiscalità differita. Differenze temporanee si manifestano ogni volta che un costo o un ricavo, rispettivamente, viene ammesso in deduzione, ovvero viene tassato in un esercizio diverso da quello in cui viene iscritto nel Conto economico (iscrizione civilistica). Per sua natura una differenza temporanea determina la variazione del reddito imponibile di un periodo e la corrispondente variazione di segno opposto nei redditi imponibili dei periodi successivi.

A loro volta, le differenze temporanee possono essere:

• deducibili negli esercizi successivi, quando comportano la riduzione dei redditi imponibili futuri ed un aumento del reddito imponibile attuale; in tal caso, saranno dovute imposte correnti per un importo superiore rispetto a quelle che sarebbero state dovute rispetto all’utile civilistico, da cui la necessità di iscrizione delle imposte anticipate, in modo da rispettare il principio di competenza economica. Nel futuro si verificherà l’effetto contrario e saranno dovute minori imposte correnti con conseguente storno delle imposte precedentemente accantonate;
• tassabili negli esercizi successivi, quando a causa di esse si verifica un incremento dei redditi imponibili futuri e la riduzione del reddito imponibile attuale; ne consegue, quindi, la necessità di imputare al bilancio d’esercizio le imposte differite. Anche in questo caso negli esercizi successivi tali imposte saranno stornate, al fine di neutralizzare le maggiori imposte correnti

La contropartita delle imposte è rappresentata, come detto, da voci di “credito” o “debito”.

Sostanzialmente: le imposte anticipate si originano dalle differenze temporanee deducibili e rappresentano imposte pagate anticipatamente che verranno recuperate negli esercizi successivi, la cui contropartita è rappresentata da un credito; le imposte differite si originano dalle differenze temporanee tassabili e rappresentano imposte che verranno pagate negli esercizi successivi, la cui contropartita sarà rappresentata da un fondo (voce di debito).Il credito o il fondo che troviamo iscritti nell’immaginario bilancio al 31/12/X che stiamo esaminando derivano proprio dalla contabilizzazione di tali imposte (essendone contropartita), con la ovvia conseguenza che il credito e il fondo non dovranno mai avere, rispettivamente, segno AVERE o DARE.

Facciamo un esempio: tassazione rateizzata di una plusvalenza di 10.000 euro. Supponiamo che la stessa sia realizzata nell’anno X, la cui aliquota fiscale Ires è pari al 24%. Civilisticamente, la plusvalenza è di competenza dell’anno X, al contrario l’applicazione della norma fiscale, articolo 86, Tuir, ci permette, ricorrendone i requisiti, di frazionarla in cinque esercizi a partire dall’anno X; ne segue che si determinerà una tale situazione:

Nell’anno X, quindi, si rileveranno (carico) le imposte differite necessarie a neutralizzare la rateazione fiscale della plusvalenza.

Imposte differite Ires            a             Fondo Imposte differite Ires                                              1.920

Successivamente, negli esercizi da x+1 a x+4, si procederà a stornare le imposte differite, al fine di riassorbire la fiscalità differita, neutralizzando in tal modo le maggiori imposte “correnti” rilevate a seguito della tassazione della plusvalenza rateizzata, la scrittura contabile per tutti e tre gli esercizi sarà:

Fondo Imposte differite Ires (SP)                                                                 a                 Imposte differite Ires esercizi precedenti (CE)                       480

Dello stesso importo, ma rilevate in senso contrario, sono le imposte correnti sulla quota di plusvalenza fiscalmente di competenza degli anni da x+1 a x+4.

Facciamo un esempio anche per le imposte anticipate:

Supponiamo che nell’esercizio x venga deliberato un compenso amministratori per euro 100.000,00 che verrà corrisposto l’anno successivo; verranno rilevate, sulla base dei principi già esposti, le imposte anticipate Ires:

Crediti per impos. Anticip. Ires (SP)    a    Imposte anticipate Ires dell’esercizio (CE)          24.000,00

L’anno successivo l’imponibile fiscale sarà ridotto dalla deduzione del compenso erogato e, quindi, si procederà allo storno delle imposte anticipate:

Imposte anticipate Ires da esercizi precedenti (CE)

                                                         a                                    Crediti per impos. anticip. Ires  (SP)                   24.000,00

La fiscalità differita deve essere stanziata solo a determinate condizioni. In particolare, le imposte differite non devono essere contabilizzate, qualora esistano scarse possibilità che il debito insorga; diversamente, le imposte anticipate non devono essere contabilizzate, qualora non vi sia ragionevole certezza del loro futuro recupero, in caso contrario la rilevazione è obbligatoria. Particolare enfasi va data al caso di imposte stanziate per effetto del realizzarsi di perdite d’esercizio: la fiscalità sulle perdite non deve essere iscritta in bilancio, a meno che non esista la ragionevole certezza di ottenere in futuro imponibili fiscali che potranno assorbire tali perdite entro il periodo nel quale le stesse sono deducibili secondo la normativa tributaria, e che tali perdite derivino da circostanze ben identificate che ragionevolmente non si ripeteranno.

Per approfondimenti si consiglia la lettura del principio contabile Oic 25.